Resolución 360

GOC-2018-1198-O62 RESOLUCIÓN No. 360/2018

POR CUANTO: El Acuerdo No. 8301, de 26 de enero de 2018, del Consejo de Ministros, en su Apartado Primero, numeral 8, establece entre las funciones específicas de este Ministerio, la de establecer la política de contabilidad y de costos para todos los sectores de la economía y el sistema de contabilidad gubernamental; dirigir y controlar su ejecución.

POR CUANTO: La Resolución No. 235, de 30 de septiembre de 2005, emitida por quien suscribe, pone en vigor las Normas Cubanas de información Financiera como base para el registro de los hechos económicos.

POR CUANTO: Se hace necesario establecer la Norma Cubana de Contabilidad para “inventarios” como parte del proceso de armonización con las Normas internacionales de Contabilidad.

POR TANTO: En el ejercicio de la atribución que me está conferida en el artículo 100, inciso a), de la Constitución de la República de Cuba,

R e s u e l v o :PRiMERO: Aprobar la Norma Cubana de Contabilidad No. 9 “inventarios” (NCC No. 9), la que se integra a la Sección ii del Manual de Normas Cubanas de información Financiera y que se adjunta a la presente Resolución como Anexo Único, formando parte integrante de la presente Resolución. SEgUNDO: Los ministerios de las Fuerzas Armadas Revolucionarias y del interior, adecuan a sus particularidades el cumplimiento de lo que por la presente Resolución se establece.

TERCERO: La presente Resolución entra en vigor a partir de 3 días después a la fecha de su firma. PUBLíQUESE en la gaceta Oficial de la República de Cuba. ARCHívESE el original en la Dirección Jurídica de este Ministerio.

DADA en La Habana, a los 19 días de septiembre de 2018.Meisi Bolaños Weiss Ministra a.i. de Finanzas y Precios

1885 GACETA OFICIAL24 de diciembre de 2018 ANEXO ÚNiCONORMA CUBANA DE CONTABILIDAD NO. 9“Inventarios”(NCC NO. 9)ÍNDICE Párrafos OBJETivO 1-2 ALCANCE 3-4 DEFi NiCiONES 5-6 vALORACióN Y MÉTODOS DE CÁLCULO DEL COSTO DE LOS i NvENTARiOS 7-22 Costos de los inventarios 7 Costos de Adquisición 9-10 Costos de producción o transformación 11-15 Otros Costos 16-17 Costos de los inventarios para un prestador de servicios 18 Costos de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos 19 Método cálculo de los inventarios 20-22 RECONOCi MiENTO DE LOS i NvENTARiOS COMO gASTO 23-28 iNFORMACióN A REvELAR 29-36 ARMONiZACióN 37 OBjETIVO1. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los inventarios; así como los criterios para el reconocimiento y valoración de los mismos, a fin de homogenizar su registro y exposición en los Estados Financieros. 2. Ofrecer pautas para la determinación de la cantidad de costos que debe acumularse en un activo para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos y para la determinación del costo de los inventarios y su posterior reconocimiento como gasto del período, incluyendo cualquier deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto realizable.ALCANCE3. Es de aplicación a las entidades económicas radicadas en el territorio nacional. 4. Esta norma es de aplicación a los inventarios, excepto a: a) los instrumentos financieros; b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección; c) Productores de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocen en el resultado del período en que se produzcan dichos cambios. Los inventarios a que se ha hecho referencia en los incisos b) y c) se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

1886 GACETA OFICIAL 24 de diciembre de 2018 d) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocen en el resultado del período en que se produzcan dichos cambios. Estos inventarios se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedan excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.DEFINICIONES5. Los siguientes términos se utilizan en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: • inventarios: Las existencias de recursos materiales, destinados al consumo o a la distribución y comercialización. Son activos: a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción con vistas a la venta o al consumo; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. • valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Es el importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios. • valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. 6. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.VALORACIÓN y MÉTODOS DE CÁLCULO DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS Costos de los inventarios 7. El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales, excepto los pagos de intereses bancarios relacionados con el financiamientos de la adquisición y producción de los inventarios.Costos de adquisición 8. El costo de adquisición de los inventarios comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercancías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de adquisición. 9. Los inventarios se valoran al costo de adquisición, o al costo real o predeterminado de producción, en que se incurre para su obtención, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. En el caso de inventarios recibidos en calidad de donaciones, se valoran al precio de adquisición que se hubiera erogado si se hubieran comprado.

1887 GACETA OFICIAL24 de diciembre de 201810. Se incluyen en la valoración de los inventarios, los pedidos que se hubieren aceptado en firme por mercancías que se encuentren en tránsito.Costos de producción o transformación 11. Los costos de producción o transformación de los inventarios comprenden aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas; tales como, la mano de obra directa. También comprende una parte, calculada de forma sistemática, de los gastos asociados a la producción y los servicios, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son gastos asociados a la producción y los servicios fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción; tales como, la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica; así como, el costo de gestión y administración de la planta. Son gastos asociados a la producción y los servicios variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida; tales como, los materiales y la mano de obra indirecta. 12. El proceso de distribución de los gastos asociados a la producción y los servicios fijos a los costos de producción, se basa en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción, siempre que se aproxime a la capacidad normal. 13. La cantidad de gastos indirectos fijos asociados a la producción y los servicios distribuido a cada unidad de producción, no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los gastos indirectos asociados a la producción y los servicios no distribuidos, se reconocen como gastos del período en que han sido incurridos. 14. En períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de gastos indirectos asociados a la producción y los servicios distribuido a cada unidad de producción se disminuye, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los gastos indirectos asociados a la producción y los servicios variables se distribuyen, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. 15. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de producción de cada tipo de producto, no sean identificables por separado, se distribuye el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el precio de venta de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al costo, deduciendo esa cantidad del valor neto realizable del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal, no resulta significativamente diferente de su costo.Otros costos 16. En el cálculo del costo de los inventarios se incluyen otros costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, costos indirectos no derivados de la producción o los costos del diseño de productos para clientes específicos. 17. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del período en el que se incurren, los siguientes:

1888 GACETA OFICIAL 24 de diciembre de 2018 a) Las mermas y deterioros en exceso a las normas técnicas aprobadas;b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;c) los gastos generales y de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y d) los costos de venta.Costo de los inventarios para un prestador de servicios 18. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los mide por su costo de adquisición. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluyen en el costo de los inventarios, sino que se contabilizan como gastos de operaciones del período en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios, no incluyen márgenes de ganancia ni gastos asociados a la producción y los servicios no atribuibles que a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.Costos de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos 19. Los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se miden para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este es el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.Método de cálculo de los inventarios 20. El costo de los inventarios, se asigna utilizando los siguientes métodos:a) Primero en Entrar, Primero en Salir (FiFO, por sus siglas en inglés): Este método, es generalmente empleado cuando se trata de inventarios de corta duración o cuando los precios de esos inventarios o productos disminuyen constantemente. Este método asume que las primeras existencias en entrar al almacén o a la producción, son las primeras en salir de él, y consecuentemente, las existencias que quedan, fueron las producidas o compradas recientemente.b) Precio Promedio Móvil: Este método consiste en calcular un nuevo precio promedio después de cada entrada, valorándose las salidas al último precio promedio calculado. El costo de cada unidad de producto, se determina a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del período, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el período. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las características de la entidad. 21. Una entidad utiliza el mismo método de cálculo del costo, para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferentes, puede estar justificada la utilización de métodos de cálculo del costo también diferentes. 22. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios, no es por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de métodos de cálculo del costo diferentes.RECONOCIMIENTO DE LOS INVENTARIOS COMO GASTO23. Los inventarios consumidos en la producción, o en la prestación de un servicio; así como, para satisfacer necesidades administrativas, se llevan a gastos del período, en el momento que son utilizados, según el sistema de costo aplicado por la entidad. 24. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconoce como gasto del período en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.

1889 GACETA OFICIAL24 de diciembre de 201825. Cuando el valor del aprovechamiento o las ventas de mercancías o productos, resulten inferiores al valor registrado en libros, se produce una diferencia, la cual debe ser considerada como pérdida, afectando el resultado económico del período, independientemente de que la causa haya sido por deterioro u obsolescencia. 26. En el caso de una entidad comercializadora, el momento de reconocer como costos los inventarios, es cuando se facturan los mismos. 27. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo, los inventarios de equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista, siempre que sea ejecutado por la propia entidad. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocen como gastos, a lo largo de la vida útil de los mismos. 28. En lo referente a las producciones intermedias con destino al insumo, las entidades pueden optar por dos variantes contables: (a) Mantener las producciones intermedias terminadas en centros de costos específicos de la cuenta Producción en Proceso. (b) Registrar la producción intermedia terminada en una cuenta específica de inventario.INFORMACIÓN A REVELAR29. El grupo de inventarios debe figurar en los Activos Circulantes, analizado por las partidas que lo componen según su naturaleza, es decir: productos terminados, en proceso, mercancías para comercializar, insumos y materias primas. 30. Los inventarios en poder de terceros cuya propiedad la ejerce la entidad informante, es decir, los que se encuentran en depósitos en otras entidades o los que se entregan como prenda de obligaciones contraídas, deben ser incluidos en los Estados Financieros de esta última, aclarándose su situación en las Notas al Balance de los mismos. 31. Cuando la entidad opte por aplicar métodos de desgaste a los útiles y herramientas, o de incluir en los costos o gastos sus valores parcialmente al ponerlos en uso y al darles baja, estos bienes se exponen en los Estados Financieros, por el valor no cargado de gastos o costos. 32. Los inventarios de lento movimiento u ociosos, se revelan en el Estado de Situación, de manera independiente. En las Notas a los Estados Financieros se detalla el movimiento de estos inventarios y las medidas adoptadas para su disminución. 33. Las mercancías adquiridas para comercializar, que se controlen a precio de venta a la población, deben informarse en los Estados Financieros a su costo de adquisición, por lo que al precio de venta, se le deducen los importes de los descuentos comerciales correspondientes y de los impuestos contenidos en dicho precio. 34. De existir gravámenes constituidos, que restrinjan la libre disponibilidad de los inventarios, o si estos han sido entregados en garantía de préstamos, se exponen estos detalles en las Notas a los Estados Financieros, identificándose con los pasivos correspondientes. 35. Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado deben exponerse en la Notas a los Estados Financieros. 36. Los métodos de valoración aceptados para el control de inventarios se definen en la Ley del Sistema Tributario.ARMONIZACIÓN37. Esta norma está amortizada con la Norma internacional de Contabilidad No. 2 inventarios.

1890 GACETA OFICIAL 24 de diciembre de 2018 TRANSPORTE