Resolución 494/2016

Clasificador de Cuentas para la actividad empresarial

Organismo

Ministerio de Finanzas y Precios

Fecha emisión

2016-11-02

Publicada en

Gaceta No. 39 Extraordinaria de 2016 (2016-12-05)

Páginas

2–64

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Texto íntegro

RESOLUCIÓN No. 494/2016

POR CUANTO: El Acuerdo No. 7334 del Consejo de Ministros, de 19 de diciembrede 2012, establece entre las funciones específicas de este Ministerio, la de proponer lapolítica de contabilidad y de costos para todos los sectores de la economía y el sistema decontabilidad gubernamental; dirigir y controlar su ejecución.

POR CUANTO: La Resolución No. 235, de 30 de septiembre de 2005, dictada porla Ministra de Finanzas y Precios, puso en vigor las Normas Cubanas de Información Financiera como base para el registro de los hechos económicos.

POR CUANTO: La Resolución No. 1100, de 24 de noviembre de 2015, dictada porla Ministra de Finanzas y Precios, actualizó la Sección IV de la Resolución enunciadaen el Por Cuanto anterior, al establecer el Nomenclador para la Actividad Empresarial,Unidades Presupuestadas con Tratamiento Especial y el Sector Cooperativo Agropecuarioy no Agropecuario.

POR CUANTO: En la aplicación práctica de la Resolución a la que se hace referenciaen el Por Cuanto anterior, se han detectado elementos que necesitan ser incorporadoso modificados, por lo que resulta necesario realizar un proceso de actualización de sucontenido y consecuentemente derogar la referida Resolución No. 1100 de 2015.

POR TANTO: En el ejercicio de la facultad que me está conferida en el artículo 100,inciso a), de la Constitución de la República de Cuba,

R e s u e l v o :

PRIMERO: Aprobar el Clasificador de Cuentas para la actividad empresarial,unidades presupuestadas de tratamiento especial y el sector cooperativo agropecuarioy no agropecuario, conforme se establece en los anexos Nos. 1 y 2 que forman parteintegrante de la presente Resolución:

- a)Anexo No. 1: Nomenclador de Cuentas para la actividad empresarial, unidadespresupuestadas de tratamiento especial y el sector cooperativo agropecuario y noagropecuario.

- b)Anexo No. 2: Uso y Contenido de las Cuentas para la actividad empresarial, unidadespresupuestadas de tratamiento especial y el sector cooperativo agropecuario y noagropecuario.

494

SEGUNDO: El presente clasificador se integra en la Sección IV “Nomenclador y Clasificadores del Manual de Normas Cubanas de Información Financiera”.

TERCERO: Excluir del costo de producción los impuestos, tasas y contribuciones yconsecuentemente modificar los Lineamientos Generales para la Planificación, Registro,Cálculo y Análisis del Costo, según corresponda.

CUARTO: Los ministerios de las Fuerzas Armadas Revolucionarias y del Interior,adecuan a sus particularidades, el cumplimiento de lo dispuesto en esta Resolución.

QUINTO: Las unidades presupuestadas de tratamiento especial, autorizadas por este Ministerio, aplican lo establecido para la actividad empresarial en materia contable.

SEXTO: Autorizar a las entidades que utilizan sistemas contables financieros, soportadossobre tecnologías de la información a adecuar la codificación de las subcuentas de usoobligatorio en lo referido a la utilización del número cero a la izquierda de la codificación.

SÉPTIMO: La presente Resolución se aplica a las operaciones realizadas a partir delinicio del ejercicio contable del año 2017.

OCTAVO: Derogar la Resolución No. 1100, de 24 de noviembre de 2015, dictada porla Ministra de Finanzas y Precios.

PUBLÍQUESE en la Gaceta Oficial de la República de Cuba.

ARCHÍVESE el original en la Dirección Jurídica de este Ministerio.

DADAen La Habana, a los 2 días del mes de noviembre de 2016.

Alejandro M. Gil Fernández

Ministro a.i. de Finanzas y Precios

ANEXO No. 1

NOMENCLADOR DE CUENTAS PARA LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL,UNIDADES PRESUPUESTADAS DE TRATAMIENTO ESPECIAL Y ELSECTOR COOPERATIVO AGROPECUARIO Y NO AGROPECUARIO

Códigos Nombre de la Cuenta Naturaleza

10. ACTIVOS

10.1 ACTIVOS CIRCULANTES

495

10.2 ACTIVO A LARGO PLAZO

| 215 a 217 | Efectos por Cobrar a Largo Plazo | Deudora | | - | - | - | | 0010 | Dentro del Órgano u Organismo | Deudora | | 0020 | Fuera del Órgano u Organismo | Deudora | | 0030 | En el Extranjero | Deudora |

10.3 ACTIVOS FIJOS

10.4 ACTIVOS DIFERIDOS

10.5 OTROS ACTIVOS

| 330 a 331 | Pérdidas en Investigación | Deudora | | - | - | - | | 0010 | Pérdidas por Deterioro | Deudora | | 0020 | Pérdidas Cosecha | Deudora | | 0030 | Pérdidas Cuentas por Cobrar | Deudora |

10.6 CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVOS

20. PASIVOS

20.1 PASIVOS CIRCULANTES

| 470 a 479 | Préstamos Recibidos y Otras Operaciones Crediticias por Pagar | Acreedora | | - | - | - | | 480 a 489 | Gastos Acumulados por Pagar | Acreedora | | 492 | Provisión para Vacaciones | Acreedora | | 493 a 499 | Otras Provisiones Operacionales | Acreedora | | 500 | Provisión para Pagos de los Subsidios de Seguridad Sociala Corto Plazo | Acreedora | | 501 | Fondo de Compensación para Desbalances Financieros (usoexclusivo de la OSDE) | Acreedora |

20.2 PASIVOS A LARGO PLAZO

20.3 PASIVOS DIFERIDOS

| 545 a 548 | Ingresos Diferidos | Acreedora | | - | - | - | | 549 | Ingresos Diferidos por Donaciones Recibidas | Acreedora |

20.4 OTROS PASIVOS

| 555 a 564 | Sobrantes en Investigación | Acreedora | | - | - | - | | 565 a 568 | Cuentas por Pagar Diversas | Acreedora | | 0010 | Dentro del Órgano u Organismo | Acreedora |

30. PATRIMONIO NETO (Entidades Estatales)

30. CAPITAL CONTABLE

(Entidades no Estatales, Sociedades Mercantiles, Entidades Cooperativas y Sector Privado)

| 698 | Ganancia o Pérdida no Realizada | Mixta | | - | - | - | | 699 | Transitoria del Sistema Automatizado | Mixta |

40. GASTOS DE PRODUCCIÓN

50. CUENTAS NOMINALES

50.1 CUENTAS NOMINALES DEUDORAS (Excepto Empresas de Seguro)

50.2 CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS (Excepto Empresas de Seguro)

50.3 CUENTAS NOMINALES DEUDORAS (Empresas de Seguro)

50.4 CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS (Empresas de Seguro)

60. CUENTA DE CIERRE

| 999 | Resultado | Mixta | | - | - | - |

Aclaraciones generales:

- 1.Las entidades, los grupos y los órganos y organismos están obligados a respetarlas subcuentas de uso obligatorio y no se podrán habilitar otras subcuentas sin laautorización expresa de este Ministerio.

- 2.Las entidades están autorizadas a utilizar aperturas de información (Subcuentas,análisis, etc.) en las cuentas que no tienen definido subcuentas de uso obligatorio.

- 3.Cuando se utilicen Sistemas Contables Financieros, soportados sobre tecnologías dela información, que no permitan el uso del número cero a la izquierda, utilizarán el

- código a partir de un número válido. Ejemplo: Si la cuenta se codifica con 0010 en elnomenclador, puede codificarse como 10 en el sistema.

- 4.Las subcuentas 0099 Contrapartida de las cuentas 188 y 196 se utilizan en dependenciade la necesidad de los Sistemas Contables Financieros, soportados sobre tecnologíasde la información.

ANEXONo. 2

USO Y CONTENIDO DE LAS CUENTAS PARA LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL,UNIDADES PRESUPUESTADAS DE TRATAMIENTO ESPECIAL Y EL SECTORCOOPERATIVO AGROPECUARIO Y NO AGROPECUARIO

El uso y contenido de las cuentas puede verse modificado por las exigencias de revelacióncontenidas en las Normas Cubanas de Contabilidad, prevaleciendo el criterio de lasnormas sobre el uso y contenido definidos para cada cuenta en este Nomenclador.

En este nomenclador se entiende por:

- a)Período contable, al cierre mensual de la contabilidad

- b)Ejercicio contable o económico, al cierre al final del año de la contabilidad

10. ACTIVOS

10.1 ACTIVOS CIRCULANTES

101 a 108 EFECTIVO EN CAJA

Representan las existencias de medios monetarios y valores depositados en lascajas de la entidad.

Comprenden entre otros: Efectivo para pagos menores, para cambios, fondofijo para atenciones específicas u otros destinos, así como los importes que seingresan en la caja, para ser depositados en las cuentas bancarias correspondienteso para pagos de nóminas. Incluyen las existencias de sellos adquiridos para usode la entidad, tarjetas prepagadas de combustibles, bonos de combustible, bonosde pasajes en ómnibus y los cheques recibidos en divisas por la entidad y seregistran por la tasa de cambio vigente, y cheques recibidos en moneda nacional.

Se debitan al crear los fondos o al aumentarlos, así como por los cobros enefectivo pendientes de depositar en la sucursal bancaria, por los importes de lossellos comprados que se encuentran en existencia y por los cheques recibidos,por las tarjetas prepagadas de combustibles y se acreditan por las rebajas,utilización o cancelación de los fondos y por los depósitos efectuados en lascuentas bancarias de la entidad.

109 a 119 EFECTIVO EN BANCO Y EN OTRAS INSTITUCIONES

Representan las existencias de los medios monetarios depositados en las cuentasbancarias o en otras instituciones financieras autorizadas.

Comprenden todas las cuentas bancarias que se operan ya sean en monedanacional como extranjera. Incluye los recursos depositados en otras entidades yen instituciones financieras, sin carácter de inversiones temporales.

Se debitan por los depósitos de efectivo, cheques u otros documentos querepresenten efectivo y se acreditan por las extracciones y pagos efectuados y seanaliza por cuentas bancarias.

120 a 129 INVERSIONES A CORTO PLAZO O TEMPORALES

Representan la utilización del efectivo temporalmente libre, procedente de lasoperaciones de la entidad.

Las características de estas inversiones de carácter financiero son su capacidadde ser negociables y su disponibilidad para su uso en el pago de los Pasivos Circulantes.

Comprenden, entre otros, los depósitos a plazos fijos en instituciones bancariaso financieras no bancarias, la compra de valores negociables, las inversionesfinancieras.

Se incluyen los contratos de préstamos de las empresas de seguros con institucionesfinancieras no bancarias y otras modalidades de inversión de recursos temporalesaprobados en la legislación vigente con estas entidades.

Se debitan por los depósitos a plazos fijos efectuados o los importes de lasinversiones efectuadas en valores negociables y se acreditan por la venta de dichosvalores cuando se decida negociarlos o se retiren los depósitos a plazos fijos.

130 a 133 EFECTOS POR COBRAR A CORTO PLAZO

Representan los documentos mercantiles de crédito recibidos y que estánpendientes de cobro dentro de los términos vigentes, que no les permiten perdersu respaldo legal.

Comprenden, entre otros, las letras de cambio y los pagarés aceptados por losclientes.

Se debitan por los documentos recibidos y se acreditan, al ser cobrados estos,por cancelaciones, los declarados en proceso de litigio y de protesto.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio y por clientes.

134 CUENTA EN PARTICIPACIÓN

Comprende el importe de los contratos de asociación económica internacionaldesde su inicio hasta su liquidación cuando se decide llevarse por las dos partesdel contrato. Debe analizarse por contrato, por socio o cliente.

Se debitan por el aporte de la entidad, por el ingreso recibido por concepto deventas asociadas al contrato y por los beneficios obtenidos de las operaciones dela asociación pendientes de cobro y se acreditan por los gastos en que incurrenen el contrato, el pago de impuestos y contribuciones, la liquidación del contrato,la devolución de los aportes y el cobro de los beneficios en cada período o alliquidarse el contrato.

135 a 139 CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO

Se registran en estas cuentas el importe de las ventas de productos y mercancías,el importe de los servicios prestados, incluyendo los asociados a la actividad deseguros, así como el valor de los trabajos ejecutados y de las Certificaciones de Avance de Obras facturados debiéndose analizar por clientes; considerando cadadocumento emitido y cobrado.

Se debitan por las Facturas o Certificaciones emitidas y se acreditan al cobrarseestas, por cancelaciones, las declaradas en proceso de litigio y de protesto.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio definidas en el nomenclador de cuentas.

140 PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS

Se registran en estas cuentas el importe de los pagos realizados por las entidadesa cuenta de terceros según la legislación vigente. Debe analizarse por clientes,considerando cada documento emitido y cobrado.

Se debitan por las Facturas o Certificaciones recibidas por las entidades y seacreditan al refacturarse a terceros, por cancelaciones, los declarados en procesode litigio y de protesto.

- 141 PARTICIPACIÓN DE REASEGURADORES POR SINIESTROSPENDIENTES

Se registra en esta cuenta el importe que debe recibirse de las entidadesreaseguradoras por su participación en los siniestros.

Se debitan por las Facturas presentadas a las entidades reaseguradoras y seacreditan al cobrarse estas, por cancelaciones y las declaradas en proceso de litigio.

- 142 PRÉSTAMOS Y OTRAS OPERACIONES CREDITICIAS A COBRARA CORTO PLAZO

Se registra en esta cuenta el importe de los préstamos y otras operacionescrediticias a cobrar a corto plazo, según la legislación financiera vigente. Debeanalizarse por clientes, considerando cada documento emitido y cobrado.

Se debitan por los documentos que amparen la reclamación del préstamo y otrasoperaciones financieras a corto plazo y se acreditan al efectuarse el cobro de estos.

- 143 SUSCRIPTORES DE BONOS

Se registra en esta cuenta el importe de los Bonos suscritos por los bonistas uobligacionistas para su pago a plazo. Debe analizarse por bonistas.

Se debitan por la suscripción de los bonos y se acreditan por el cobro de losbonos suscritos en los plazos establecidos.

144 BONOS EMITIDOS EN CARTERA

Comprende el importe de los Bonos no vendidos o vendidos y no concluidos decobrar. Aparece en el Estado de Situación minorando la cuenta Bonos por Pagar.

Se debitan por el importe de los Bonos no vendidos o vendidos y no concluidosde cobrar y se acreditan por el cobro de los Bonos.

146 a 149 PAGOS ANTICIPADOS A SUMINISTRADORES

Se registran en estas cuentas el importe de los pagos efectuados a los proveedorespor la recepción futura de los productos o mercancías, así como por la aceptaciónposterior de los trabajos o servicios, en virtud de los contratos suscritos o pactosaceptados.

Se debitan por los pagos anticipados efectuados y se acreditan por el importe delos productos, mercancías y servicios recibidos, así como por los reintegros porpagos en exceso.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio y por proveedores.

150 a 152 PAGOS ANTICIPADOS DEL PROCESO INVERSIONISTA

Estas cuentas registran los importes de los pagos efectuados a los ejecutores delas inversiones (entidades constructoras, de proyectos, nuevas formas de gestiónautorizadas o suministradores de equipos y de materiales) previos a la recepciónde los equipos y materiales o a la ejecución de los trabajos, de acuerdo con loscontratos suscritos.

Se debitan al realizarse los pagos anticipados y se acreditan al recibirse losequipos, materiales y las Certificaciones de Avance de Obras justificativas de laejecución de las inversiones materiales.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio y por proveedores.

153 MATERIALES ANTICIPADOS DEL PROCESO INVERSIONISTA

Estas cuentas registran los importes de los materiales entregados a los ejecutoresde las inversiones (entidades constructoras, de proyectos, nuevas formas degestión autorizadas o suministradores de equipos y de materiales) operaciónque tiene que estar respaldada en los contratos de ejecución de obra.

- 154 ADEUDOS CON COBROS DIFERIDOS (USO EXCLUSIVO DEEMPRESAS DE SEGURO)

Representa el importe por cobrar de la actividad de seguros cuyo plazo de cobroes aún no exigible en el período que se informa. Se registra contablemente alfinal de cada período revertiéndose esta anotación al principio de cada mes.

Se debitan por el saldo de las Cuentas por Cobrar no exigibles de Seguro y Reaseguro.

Se acreditan por la cancelación del comprobante que se realiza al final del mesde los saldos no exigibles que están registrados en las Cuentas por Cobrar de Seguro y Reaseguro.

Esta cuenta es de uso exclusivo para Empresas de Seguro.

161 a 163 ANTICIPOS A JUSTIFICAR

Se registra el importe de los anticipos entregados a los trabajadores con elobjetivo de financiar gastos administrativos u operacionales, incurridos en lacomisión de servicios.

Se debitan por los anticipos concedidos pagados por el importe de las tarjetasprepagadas para combustible, en el momento en que se entreguen a las personasautorizadas para su uso y se acreditan por la liquidación de estos.

164 a 166 ADEUDOS DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO

Representan los importes pendientes de recibir del Presupuesto del Estado, deacuerdo con las regulaciones financieras vigentes.

Comprenden, al final del período contable, los importes pendientes de recibirpor los pagos en exceso al Presupuesto del Estado por concepto de impuestos,contribuciones y de pagos por concepto de seguridad social a corto plazo,pendientes de reintegrar.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio correspondiéndose con la seccióndel Clasificador de Recursos Financieros.

167 a 170 ADEUDOS DEL ÓRGANO U ORGANISMO

Representan los importes pendientes de recibir directamente del órgano,organismo, unión o grupo empresarial al que se subordina la entidad, de acuerdocon las regulaciones financieras vigentes.

Se debitan por los importes pendientes de recibir de los órganos, organismos ouniones y se acreditan por los importes recibidos.

173 a 180 INGRESOS ACUMULADOS POR COBRAR

Comprenden, al cierre del período contable, los ingresos que se encuentrandevengados y en proceso de cobro e incluyen entre otros: Intereses, rentas,almacenaje, comisiones, etc.

También incluyen los servicios que han sido prestados y se encuentran pendientesde facturación.

Se debitan por los ingresos devengados pendientes de cobro al cierre del períodocontable y se acreditan por el cobro de estos.

En empresas que prestan servicios de transporte aéreo incluye ventas de boletosy guías aéreas vendidas, procesadas por el nivel central y las estimaciones de losreportes de ventas que han sido procesados por las unidades y no por el nivelcentral en el mismo mes.

181 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES POR COBRAR

Comprenden, al cierre de cada período contable, los ingresos que se encuentrandevengados y en proceso de cobro por concepto de dividendos o beneficios porser partes en contrato de asociación económica internacional.

Debe analizarse por asociaciones económicas.

Cuando se trate de dividendos de inversiones financieras representadas poracciones, el ingreso debe reconocerse cuando sea declarado por la entidademisora de las acciones.

Se debitan por los ingresos devengados pendientes de cobro al cierre del períodocontable y se acreditan por el cobro de estos.

182 INGRESOS ACUMULADOS POR COBRAR-REASEGUROSACEPTADOS

Comprenden, al cierre del año, los ingresos que se encuentran devengados y enproceso de cobro por concepto de reaseguros aceptados. Debe analizarse porentidades deudoras.

Se debitan por los dividendos declarados pendientes de cobro al cierre delperíodo contable y se acreditan por el cobro de estos.

183 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

Representan las existencias de las materias primas y materiales que la entidadnecesita para asegurar los niveles de actividad. Incluye entre otros, materiales deoficina, artículos de limpieza y aseo, artículos de ferretería y eléctricos, librosy revistas que no constituyen fondos bibliotecarios, y artículos semielaboradosque requieren procesos complementarios para su elaboración.

Se debitan por la adquisición de las materias primas y materiales, por sobrantesdetectados, por devoluciones al almacén procedentes del proceso de produccióno por materiales extraídos para el consumo no productivo, por revalorizacionesacorde a las legislaciones vigentes y se acreditan por las salidas de estos para serconsumidos en la producción que se elabora o en la prestación de un servicio,así como a satisfacer necesidades administrativas y de servicios, por ventas ybajas por pérdidas, mermas, roturas o faltantes, por revalorizaciones efectuadasacorde a la legislación vigente, por devoluciones a los proveedores.

El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes habiéndosepagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta.

184 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

Son las existencias de combustibles, aceites y lubricantes destinados a lageneración de energía (eléctrica, automotor, vapor, etc.), recibidos de losproveedores y los desechos y desperdicios obtenidos en el proceso de producciónque se utilizan como combustible que se encuentran almacenados.

Se debitan por el importe de las existencias recibidas de los proveedores y otrasfuentes excepto los producidos para insumo, por revaloraciones efectuadasacorde a la legislación vigente, por sobrantes detectados. Se acreditan por elvalor de la salida del combustible y lubricantes, por rebajas por concepto dedeterioro, por revaloraciones efectuadas acorde a las legislaciones vigentes porlas bajas por mermas y faltantes y por devoluciones a los proveedores.

El importe de los valores de los combustibles, lubricantes y aceites que al finaldel mes habiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran enesta cuenta.

185 PARTES Y PIEZAS DE REPUESTO

Son las existencias de las partes y piezas de repuesto adquiridas, recuperadasu obtenidas a partir del desmantelamiento de los activos fijos dados de bajapor la entidad; de los sobrantes de las inversiones; del desarme de activos fijosadquiridos para desmantelamiento o de la fabricación por la entidad con destinoal insumo o a su comercialización.

Se debitan por los importes que representa las partes y piezas de repuestoque se han recibido: Por las partes y piezas recuperadas, por revalorizacionesde acuerdo a la legislación vigente. Se acreditan por la salida de las partes ypiezas destinadas a las reparaciones capitales o al mantenimiento de los Activos Fijos Tangibles de la propia entidad, por revalorizaciones efectuadas según lalegislación vigente, por ventas.

El importe de los valores de las partes y piezas que al final del mes habiéndosepagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta.

186 ENVASES Y EMBALAJES

Son las existencias de los envases y embalajes destinados a contener losproductos elaborados o a facilitar su entrega. Por sus características pueden serreutilizables con el mismo objetivo. Se incluyen los envases y embalajes que seencuentran en poder de los clientes y que deben ser devueltos de acuerdo a loscontratos establecidos.

Se debitan por los importes que representan los envases y embalajes que sehan recibido, por sobrantes detectados, por revalorizaciones de acuerdo a lalegislación vigente. Se acreditan cuando causen baja por la no devolución de losmismos o por deterioro o rotura, por ventas y por revalorizaciones efectuadassegún la legislación vigente.

El importe de los valores de los envases y embalajes que al final del meshabiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta.

187 ÚTILES, HERRAMIENTAS Y OTROS

Son las existencias de aquellos utensilios, generalmente movibles y manuales,que se utilizan para realizar las actividades de la entidad, comprende entre otros,herramientas de talleres, de uso agrícola, artes e implementos de pesca; utensiliosde cocina; locería; cubiertos; material fílmico; artículos de protección personal;moldes; matrices; plantillas; estampas; troqueles, instrumentos médicos y otrosno considerados como activos fijos, a los que se le aplicará algunos de losmétodos de desgaste.

Se debitan por los importes de útiles y herramientas adquiridos y los producidospor la propia entidad, por revalorizaciones efectuadas según la legislaciónvigente, por sobrante detectado. Se acreditan dependiendo del método dedesgaste utilizado al ponerse en uso o cuando causen baja por faltantes o roturas,por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigentes, por ventas, pordevoluciones a los proveedores.

El importe de los valores de los útiles y herramientas que al final del meshabiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta.

Se analiza de manera diferenciada las que están en Almacén de las que seencuentran en uso.

188 PRODUCCIÓN TERMINADA

Son las existencias de los artículos, productos o mercancías producidas por la propiaentidad, que se entregaron en el almacén de productos terminados, que están listaspara pasar a la circulación mercantil.

Se debitan por los importes de la producción terminada, que se almacenan, por laspartes y piezas de repuesto elaborados con medios propios que después de terminadoel proceso de restauración o reparación no se hayan utilizado, por los sobrantes, portransferencias de otras dependencias. Se acreditan por los costos de las produccionesvendidas, por traslados internos, por baja por faltantes, mermas o roturas; en casode entidades constructoras o de proyecto se registra el costo real de la produccióncertificada hasta tanto se efectúe la facturación correspondiente.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio definidas en el nomenclador de cuentas.

189 MERCANCÍAS PARA LA VENTA

Se registra en esta cuenta el importe de las mercancías destinadas a ser vendidasque se han recibido de los proveedores, háyanse pagado o no.

Pueden estar valoradas a precio de adquisición o de venta.

Se debitan por las mercancías destinadas a ser vendidas, por sobrantes detectadosy por los montos que representan los recargos comerciales. Se acreditan por lasmercancías vendidas a los clientes, bajas por faltantes, mermas o roturas, pordisminuciones de precios, en caso de que se controle a precio de ventas.

Cuando el control de las existencias de las mercancías se realiza al precio deventa se debe utilizar la cuenta Descuentos Comerciales e Impuestos.

El importe de los valores de las mercancías para la venta que al final del mes,habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta.

190 MEDICAMENTOS

Representa las existencias de materiales que se utilizan en la curación yprofilaxis humana y veterinaria, así como en las investigaciones en el campo dela Salud Pública. Incluye los medicamentos, materiales de curación, materialesde laboratorios y radiográficos.

Se debitan por las entradas de estos materiales para el insumo, por los sobrantesal ser detectados y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por lasbajas por faltantes, mermas o roturas.

El importe de los valores de los recursos materiales definidos como medicamentosque al final del mes habiéndose pagado se encuentran en tránsito, también seregistra en esta cuenta.

191 BASE MATERIAL DE ESTUDIO

Representa las existencias de los materiales utilizados para impartir la enseñanzaen cualesquiera de los niveles educacionales. Incluye entre otros, libros, libretas,cuadernos, folletos, lápices, gomas, bolígrafos, reglas, tizas, mapas, atlas,pizarras, pantallas, borradores, juguetes utilizados en círculos infantiles, jardinesde infancias y escuelas especiales.

Se debitan por las entradas de estos materiales, por los sobrantes al ser detectadosy se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por las bajas por faltanteso roturas.

El importe de los valores de los recursos materiales para la enseñanza que alfinal del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registranen esta cuenta.

Se analiza de manera diferenciada las que están en Almacén de las que seencuentran en uso.

192 VESTUARIO Y LENCERÍA

Representan las existencias de vestuario, calzado y lencería.

El importe de los valores de los recursos materiales denominados vestuarioy lencería que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito,también se registran en esta cuenta.

193 ALIMENTOS

Representa las existencias de alimentos que la entidad necesita para asegurarsu actividad, así como para los comedores. Incluye alimento para los animales.

Se debitan por las entradas de los productos alimenticios, por los sobrantes alser detectados y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por lasbajas por faltantes, mermas o roturas.

El importe de los valores de los alimentos que al final del mes habiéndose pagadose encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta.

194 INVENTARIOS DE MERCANCÍAS DE IMPORTACIÓN

Se registran en estas cuentas por las entidades importadoras el importe de lasmercancías destinadas a ser vendidas que se hayan recibido de los proveedores,háyase pagado o no.

Se debitan por las entradas de mercancías para terceros y se acreditan por lassalidas de estas.

- 195 INVENTARIOS DE MERCANCÍAS DE EXPORTACIÓN

Se registran en estas cuentas por las empresas exportadoras el importe de lasmercancías destinadas a la exportación, háyanse pagado o no.

Se debitan por las entradas de mercancías para terceros y se acreditan por lassalidas de estas.

196 PRODUCCIÓN PARA INSUMO O AUTOCONSUMO

Esta cuenta representa el valor de las existencias de los recursos materiales producidosen la propia entidad y que no se destinan a la comercialización sino al insumo de lasproducciones fundamentales o a actividades de apoyo cuando se decide registrarlaspreviamente en cuentas otras cuentas de inventarios.

Se debitan por las entradas de estos inventario y se acreditan por las salidas de estosal ser insumidos, por las bajas por faltantes, mermas o roturas u otras.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio definidas en el nomenclador de cuentas.

205 a 207 OTROS INVENTARIOS

Representa las existencias de bienes no considerados en las cuentas descritas conanterioridad.

Se debitan por las entradas de estos inventarios para el insumo, por los sobrantesal ser detectados y se acreditan por las salidas de estos al ser insumidos, por lasbajas por faltantes, mermas o roturas.

El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes, habiéndosepagado se encuentren en tránsito, también se registran en estas cuentas.

208 INVENTARIOS OCIOSOS

Representa la existencia de bienes cuyo bajo o nulo valor de uso o comercial,para la entidad propietaria o depositaria, determina su inmovilización absolutapor ausencia total de demanda.

Se debitan por los importe de los bienes que se definan como tal y se acreditanpor la venta de los mismos.

209 INVENTARIOS DE LENTO MOVIMIENTO

Representan los bienes en exceso que por su cantidad o período mínimo de rotaciónexpuestos a la venta, requieren un tiempo prolongado para su consumo o venta, conindependencia del valor de uso que posean. Los bienes de consumo e intermediosse definen de lento movimiento cuando las cantidades en existencia superan losciclos de ventas o reaprovisionamiento establecidos para cada actividad. Para losde consumo, cuando supera los ciento veinte (120) días expuestos a la venta o alconsumo y, posean coberturas para más de tres (3) meses.

Se debitan por los importe de los bienes que sean definidos como tal y seacreditan por la venta de los mismos.

211 CRÉDITOS DOCUMENTARIOS

Representa el importe total de las Cartas de Créditos emitidas y comprometidascon bancos a ser utilizadas como medios de pagos que liquidan deudas decarácter comercial, que pueden actuar como mecanismo de financiacióndel comercio y que aseguran el cobro al incorporar garantías bancarias, lascuales están sujetas a las regulaciones vigentes establecidas por la cámara decomercio internacional, mediante el cual un banco (Banco emisor) obrando porsolicitud y conformidad con las instrucciones de un cliente (ordenante) emite sucompromiso de pago a favor de un tercero (beneficiario) contra la presentaciónde documentos conformes a los términos del crédito.

Se debitan por el cargo realizado por el Banco, donde se minora la cuenta bancariade la entidad por el monto de la Carta de Crédito emitida y se acreditan por elvalor negociado pagado de los documentos recibidos que amparan mercancías oservicios recibidos, así como por la cancelación del instrumento bancario y porla liberación de los saldos no utilizados y vencidos en el crédito.

En el caso en que el Banco emita la Carta de Crédito y no efectúe el cargo porel monto de esta en la cuenta del cliente, hasta el momento del pago de losdocumentos que evidencian la entrega de mercancía o servicios recibidos, seprocederá a registrar el instrumento en Cuentas Memorando o de Orden.

Se analiza por Banco, por Carta de Crédito y por beneficiario.

10.2 ACTIVO A LARGO PLAZO

215 a 217 EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Representan los documentos mercantiles de crédito recibidos y que estánpendientes de cobro siempre que su fecha de vencimiento exceda al año,desglosado por clientes.

Se debitan por los documentos recibidos y se acreditan, al ser cobrados estos opor la reclasificación de las cuentas que correspondan, al final de cada ejercicioeconómico, que se transfieren a Efectos por Cobrar a Corto Plazo.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio y por clientes.

218 a 220 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Se registra en estas cuentas el importe de las ventas de productos y mercancías,el importe de los servicios prestados, incluyendo los asociados a la actividadde seguros, así como el valor de los trabajos ejecutados y de las Certificacionesde Avance de Obras facturados siempre que su fecha de vencimiento exceda alaño, debiéndose analizar por clientes; considerando cada documento emitido ycobrado.

Se debitan por las Facturas o Certificaciones emitidas y se acreditan al cobrarseestas o por la reclasificación de las cuentas que correspondan, al final de cadaejercicio económico, que se transfieren a Cuentas por Cobrar a Corto Plazo.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio y por clientes.

221 a 224 PRÉSTAMOS CONCEDIDOS A COBRAR A LARGO PLAZO

Estas cuentas están constituidas por el importe de los préstamos concedidos porcobrar siempre que su fecha de vencimiento exceda al año. Debe analizarse porclientes; considerando cada documento emitido y cobrado.

Se debitan por los documentos que se admitan como respaldo de los préstamosu obligaciones y se acreditan por los cobros o reclasificación de las cuentasque correspondan, al final de cada ejercicio económico, que se transfieren a Préstamos Recibidos y Otras Operaciones Crediticias a Cobrar a Corto Plazo.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio y por clientes.

225 a 234 INVERSIONES A LARGO PLAZO O PERMANENTES

Comprenden las inversiones financieras de recursos para la adquisición de Activos, los cuales no están relacionados con las actividades de la entidad. Estos Activos se adquieren sin la intención de tenerlos disponibles para el pago del Pasivo Circulante o de las operaciones corrientes, sino como fuentes de ingresosfuturos.

Incluyen entre otras, adquisiciones de acciones de Capital y bonos de otrasempresas, propiedades no relacionadas con las operaciones de la entidad, fondosdestinados a fines específicos distintos al pago del Pasivo Circulante.

Se debitan por los importes de las inversiones financieras efectuadas y seacreditan por la liquidación de estas.

10.3 ACTIVOS FIJOS

240 a 251 ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Representan propiedades físicamente tangibles que han de utilizarse por unperíodo largo en las operaciones regulares de la entidad y que normalmente no sedestinan a la venta. Estos Activos, con excepción de los terrenos y los animalesproductivos del ganado mayor, trasladan su valor paulatinamente, durante su vidaútil, a la producción de bienes y a la prestación de servicios. En el caso de losanimales productivos su valor se traslada de una sola vez, al final de su vida útilproductiva.

Incluyen entre otros, terrenos (cuando la legislación lo considere), plantacionespermanentes, animales productivos del ganado mayor, animales de trabajo,animales domados y de exposición, edificios y construcciones, maquinarias yequipos, equipos de transporte, muebles, enseres y equipos de oficina, equipos delaboratorio, los yacimientos y desarrollos mineros y los fomentos y desarrollosforestales, entre otros.

Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje,en los casos de los adquiridos y en los ejecutados con medios propios, se valorande acuerdo con las disposiciones vigentes.

Se debitan por las altas de los Activos Fijos y se acreditan por las bajas o ventasde estos.

252 FONDOS BIBLIOTECARIOS

Se registra en esta cuenta el importe de la dotación inicial de los fondosbibliotecarios, así como las adquisiciones para reposiciones o ampliacionesposteriores. Incluye medios que sirven para el trabajo bibliotecario tales comocasettes, discos, vistas fijas, películas de video, entre otros. Esta cuenta es de usopara las entidades que tienen actividad de biblioteca y los fondos no deprecian.

Se debitan por la adquisición de los fondos bibliotecarios o la apreciaciónde ellos, por sobrantes detectados al tenerse conocimiento de los mismos. Seacreditan por baja por faltantes, roturas o pérdidas por deterioro en el momentode tenerse conocimiento de los mismos.

253 MEDIOS Y EQUIPOS PARA ALQUILAR

Comprende el valor de las existencias de medios y equipos destinados al alquileren ferias, congresos y exposiciones. Se debitan por la designación de los mediospara estos fines y se acredita por la baja por deterioro o desuso de estos. Debeanalizarse por subcuentas para identificar los que se encuentran en alquiler y losdisponibles, entre otros.

254 MONUMENTOS Y OBRAS DE ARTE

Se registra en esta cuenta el valor de los monumentos, obras de arte que sonactivos fijos de la entidad.

Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje,o se valoran de acuerdo con las disposiciones vigentes.

Se debitan por las altas de los Activos Fijos y se acreditan por las bajas o ventasde estos.

255 a 263 ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

Comprenden los bienes no materiales que se poseen por las entidades parallevar a cabo las actividades operativas. Su característica fundamental es que noadoptan forma corpórea y solo son visibles en el instrumento legal que justificael derecho a su usufructo.

Incluyen entre otros, patentes, marcas de fábricas, nombres comerciales,franquicias, propiedad intelectual, arrendamiento financiero con opción decompra, programas computacionales (solo para los productores de software),derechos intelectuales y de superficie (cuando no son pagados por rentas),mejoras en propiedades arrendadas, etc.

Se debitan por los pagos efectuados por estos bienes, excepto en losarrendamientos con opción de compra en que se debitan por el importe de ladeuda del principal o de este más los intereses y se acreditan por su valor inicialal darse de baja.

264 ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES EN PROCESO

Comprenden los importes de los gastos en que se incurren en estas actividades,bien ejecutados con medios propios o contratados con terceros.

Se debitan por el costo real mensual de estas inversiones ejecutadas con mediospropios o por terceros y se acreditan al obtenerse la titularidad de los Activos Fijos Intangibles creados.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio definidas en el nomenclador de cuentas.

265 a 278 INVERSIONES EN PROCESO

Comprenden los importes de los gastos en que se incurren en estas actividades,bien ejecutados con medios propios o contratados con terceros.

Incluyen los equipos que requieren trabajo de montaje y los materiales que setransfieren de las cuentas Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista.

Se debitan por las Certificaciones de Avance de Obras, por el costo real mensualde las inversiones y reparaciones capitales ejecutadas con medios propios ypor el valor de adquisición de los equipos instalados y de los materiales deconstrucción utilizados y al final del año, por la estimación de los gastos de lostrabajos ejecutados y que aún no se han facturado y se acreditan al terminarse lainversión y trasladarse a Activos Fijos Tangibles. También se acreditan, al finaldel año, por la cancelación de los gastos acumulados por fomentos y desarrollosforestales.

Se analiza por componentes de la inversión.

En la apertura del nuevo ejercicio contable el saldo de la cuenta pasará a lasubcuenta Saldo al inicio del año.

279 PLAN DE PREPARACIÓN DE INVERSIONES

Constituye el conjunto de investigaciones, proyectos y estudios técnicos –económicos y ambientales, encaminados a fundamentar la necesidad yconveniencia de su ejecución con un alto grado de certeza respecto a su viabilidady eficacia, en las subsiguientes etapas de su desarrollo. Se dividen en estudiosyvaloración previas al estudio de factibilidad y al estudio de factibilidad técnico –económica. Estos estudios se realizan en dependencia de las características ycomplejidad de la inversión.

En el caso de que el plan de preparación incluya acciones de construcción ymontaje la adquisición de equipos, al pasar a la fase de ejecución se incorporacada gasto a su componente correspondiente.

Se debitan por los gastos que se incurren al presentar la factura y se acreditauna vez que se aprueba en el plan de ejecución, trasladando su saldo a la cuenta Inversiones en Proceso, subcuenta correspondiente.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio definidas en el nomenclador decuentas.

280 a 289 EQUIPOS POR INSTALAR Y MATERIALES PARA EL PROCESOINVERSIONISTA

Comprenden los importes de los equipos tecnológicos, energéticos y productivosque requieren montaje e instalación, así como los materiales de construccióny de montaje (incluyendo estructuras), que son destinados a incluirse en las Inversiones Materiales.

Incluye también los equipos que no necesitan instalación y que forman parteinicial de un proceso inversionista.

Se debitan por su valor al ser adquiridos y se acreditan por la entrega de losequipos para ser instalados o de los materiales utilizados o entregados alcontratista, cuando son incluidos en el precio de la obra.

290 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES NUEVOS

Comprende los importes de las compras de los activos que no forman parte deun proceso inversionista integral y no necesitan instalación, así como la comprao adquisición de activos por donaciones.

Se debitan por la compra de activos fijos tangibles y se acreditan por el trasladoa la cuenta de Activos Fijos Tangibles de manera inmediata.

En el período intermedio muestra el saldo de las operaciones realizadas en lassubcuentas.

Esta cuenta no mostrará saldo al final del período intermedio, ni al final delejercicio contable.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

Al final del ejercicio contable se harán ajustes entre las subcuentas.

291 COMPRA DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES DE USO

Comprende los importes de las compras de los activos de uso que no necesitaninstalación, así como la compra o adquisición de activos de uso por donaciones.

Se debitan por la compra de activos fijos tangibles de uso y se acreditan por eltraslado a la cuenta de Activos Fijos Tangibles de manera inmediata.

En el período intermedio muestra el saldo de las operaciones realizadas en lassubcuentas.

Esta cuenta no mostrará saldo al final del período intermedio, ni al final delejercicio contable.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

Al final del ejercicio contable se harán ajustes entre las subcuentas.

292 COMPRA DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

Comprende los importes de las compras de los Activos Fijos Intangibles.

Se debitan por la compra de activos fijos intangibles y se acreditan por eltraslado a la cuenta de Activos Fijos Intangibles de forma inmediata.

En el período intermedio muestra el saldo de las operaciones realizadas en lassubcuentas.

Esta cuenta no mostrará saldo al final del período intermedio, ni al final delejercicio contable.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

Al final del ejercicio contable se harán ajustes entre las subcuentas.

10.4 ACTIVOS DIFERIDOS

300 a 305 GASTOS DE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS DIFERIDOS

Representan gastos devengados, desembolsos y gastos pagados por adelantado,que deben ser absorbidos en partes alícuotas por los costos o gastos de períodosposteriores.

Incluyen entre otros: Seguros, alquileres, licencias de uso de aplicacionesinformáticas, suscripciones de periódicos y revistas, trabajos preparatorios parala producción masiva o en serie de nuevos tipos de productos y reparacionescorrientes de las plantas y equipos en períodos no uniformes.

El importe de los gastos que se cargan en estas cuentas debe analizarse por loselementos establecidos en los Sistemas de Costo.

Se debitan por los gastos en que se incurren y se acreditan por la proporción quese incluye en los gastos o costos de períodos posteriores.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

306 a 307 GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS

Representan gastos financieros devengados, desembolsos y gastos pagadospor adelantado, que deben ser absorbidos en partes alícuotas en los gastos deperíodos posteriores.

Incluyen entre otros: Intereses Bancarios, otros gastos que no forman partedel costo de producción, costos de proyectos experimentales no terminadosy descontinuados, gastos de organización, descuentos en bonos y gastos deemisión de estos, comisiones y gastos por ventas de acciones de capital, etc.

El importe de los gastos que se cargan en esta cuenta debe analizarse por losconceptos que se difieren.

Se debitan por los gastos en que se incurren y se acreditan por la proporción quese incluye en los gastos de períodos posteriores.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

310 a 311 GASTOS DEL PROCESO INVERSIONISTA DIFERIDOS

Representan desembolsos y gastos pagados por adelantado, que deben serabsorbidos en partes alícuotas por los costos o gastos de períodos posteriores.

Incluyen entre otros: El importe del componente Otros de las inversiones queno se transfiere al valor del Activo Fijo Tangible según legislación financieravigente.

El importe de los gastos que se cargan en estas cuentas no se analiza por loselementos de Costo.

Se debitan por los gastos en que se incurren y se acreditan por la proporción quese incluye en los gastos financieros de períodos posteriores.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

312 GASTOS POR FALTANTES Y PÉRDIDAS DIFERIDOS

Representan gastos financieros devengados, desembolsos y gastos pagadospor adelantado, que deben ser absorbidos en partes alícuotas en los gastos deperíodos posteriores.

Incluyen entre otros: Los gastos diferidos por conceptos de Pérdidas y Faltantes.

El traspaso de gastos diferidos es a la cuenta de Gastos por Pérdidas y Faltantes.

Se debitan por los gastos en que se incurren y se acreditan por la proporción quese incluye en los gastos de períodos posteriores.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

10.5 OTROS ACTIVOS

330 a 331 PÉRDIDAS EN INVESTIGACIÓN

Representan, de forma transitoria, el importe de las pérdidas por deterioro delos recursos o situaciones excepcionales que se originan o los que se detectan alefectuarse inventarios o durante cualquier otra comprobación. Incluye: Pérdidasen cosechas, por deterioros, por rebajas de precios minoristas, Cuentas por Cobrar, Pérdidas por Desastres, etc.

Se debitan por las pérdidas en el momento de tenerse conocimiento de losmismos y se acreditan después de efectuar las investigaciones y recibirse lasaprobaciones que correspondan.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

332 a 333 FALTANTES DE BIENES EN INVESTIGACIÓN

Representan, de forma transitoria, el importe de los faltantes, que se originan o losque se detectan al efectuarse inventarios o durante cualquier otra comprobación.

Incluyen entre otros: Faltantes de Activos Fijos Tangibles por el importe desu valor no depreciado, Inventarios, Medios Monetarios y Activos Fijos en Ejecución, (Equipos por Instalar y Materiales para el Proceso Inversionista),entre otros.

Se debitan por los faltantes en el momento de tenerse conocimiento de losmismos y se acreditan después de efectuar las investigaciones y recibirse lasaprobaciones que correspondan.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

334 a 341 C U E N TA S P O R C O B R A R D I V E R S A S - O P E R A C I O N E SC O R R I E N T E S

Representan los importes pendientes de cobro por conceptos no relacionadoscon las actividades fundamentales de operaciones corrientes de la entidad. Debeanalizarse por deudores.

Comprenden entre otros, ventas de Activos Fijos Tangibles y de Inventarios,indemnizaciones aceptadas por incumplimientos de contratos, sanciones atrabajadores, préstamos a estudiantes, adeudos de los trabajadores por distintosconceptos, reclamaciones a suministradores, operaciones de consignación demercancías, etc.

Se debitan por las ventas o adeudos y se acreditan por el importe de los cobrosefectuados.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

342 CUENTAS POR COBRAR - COMPRA DE MONEDA

Se registra en esta cuenta el importe pendiente de cobro de las operacionesrelacionadas con la compra-venta de monedas.

Se debita por los importes pendientes de cobrar por concepto de contravalor y seacredita al recibir el recurso financiero que representan dichos importes.

343 a 345 CUENTAS POR COBRAR DEL PROCESO INVERSIONISTA

Se registran en estas cuentas los importes pendientes de cobro por operacionesasociadas al proceso inversionista. Debe analizarse por deudores.

Comprenden entre otras, reclamaciones a contratistas y suministradores deequipos que requieren instalación y de materiales para inversiones, materialesadquiridos y equipos y materiales entregados a los contratistas para serposteriormente deducidos del precio de las obras.

Se debitan por las reclamaciones o entregas de equipos y materiales y se acreditanal deducirse estas del precio de las obras o al efectuarse el cobro de las primeras.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

346 EFECTOS POR COBRAR EN LITIGIO

Representan los importes de los efectos por cobrar que se encuentran en fasede reclamación o litigio entre entidades sin que medie trámite ante tribunalesjudiciales. Debe analizarse por clientes.

Se debitan por el inicio del proceso de reclamación del adeudo y se acredita porel importe de los cobros efectuados, su reclasificación o su cancelación.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

347 CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO

Representan los importes de la cuentas por cobrar que se encuentran en fasede reclamación o litigio entre entidades sin que medie trámite ante tribunalesjudiciales. Debe analizarse por clientes.

Se debitan por el inicio del proceso de reclamación del adeudo y se acreditan porel importe de los cobros efectuados, su reclasificación o su cancelación.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

348 EFECTOS POR COBRAR PROTESTADOS

Representan los importes de los efectos por cobrar que se encuentran en fase deproceso judicial. Debe analizarse por clientes.

Se debitan por el inicio del proceso legal de reclamación del adeudo y seacreditan por el importe de los cobros efectuados o su cancelación.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

349 CUENTAS POR COBRAR EN PROCESO JUDICIAL

Representan los importes de la cuentas por cobrar que se encuentran en fase deproceso judicial.

Se debitan por el inicio del proceso legal de reclamación del adeudo y seacreditan por el importe de los cobros efectuados o su cancelación.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas y por clientes.

354 a 355 DEPÓSITOS Y FIANZAS

En estas cuentas se registran los importes depositados por concepto de garantíaso de fianzas legales, hasta la elaboración de los procesos judiciales. Se deberáanalizar por deudores.

Se debitan al efectuarse el depósito de los importes y se acreditan al aplicarse porel receptor a cobros de servicios o daños, de acuerdo con los contratos suscritoso realizarse el reintegro de los importes depositados en entidades judiciales.

363 BONOS REDIMIDOS

Comprende el importe de los Bonos liquidados antes de su vencimiento.

Aparece en el Estado de Situación minorando la cuenta Bonos por Pagar.

Se debitan por el importe de los Bonos liquidados antes de su vencimiento y seacredita en el momento del vencimiento afectando la cuenta Bonos por Pagar.

- 364 FONDO DE AMORTIZACIÓN DE BONOS–EFECTIVO YVALORES

Se incluye en esta cuenta el importe correspondiente al fondo de amortizaciónde bonos, bien sea en efectivo o en valores negociables.

Se debitan por la creación del fondo y se acreditan por la venta de los valores delfondo o por su cancelación.

10.6 CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVOS

- 365 EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS

Se registran en estas cuentas los importes correspondientes a los efectos porcobrar que han sido negociados antes de su vencimiento, hasta la notificación desu liquidación por el deudor o su cargo por el Banco.

Se acreditan por los valores de los efectos que han sido negociados y se debitanpor la comunicación de que los documentos descontados fueron pagados por losgirados o cargados en cuenta por el Banco.

- 366 DESGASTE DE BASE MATERIAL DE ESTUDIO

Esta cuenta es de carácter opcional, debiendo ser utilizada solo si se decidepor la entidad utilizar cualesquiera de los métodos reconocidos. Se recomiendautilizar el método de desgaste sistemático por tasa.

Cuando la entidad opte por aplicar métodos de amortización a la base material deestudio o de incluir en los costos o gastos sus valores parcialmente al ponerlosen uso y al darles de baja, estos bienes se expondrán en los Estados Financierospor el valor no cargado a gastos o costos.

Se acredita por el importe del desgaste que se carga en el período y se debita porel valor no amortizado o al darle baja a los bienes.

- 367 DESGASTE DE VESTUARIO Y LENCERÍA

Cuando la entidad opte por aplicar métodos de amortización a los vestuarios ylencería o de incluir en los costos o gastos sus valores parcialmente al ponerlosen uso y al darles de baja, estos bienes se expondrán en los Estados Financierospor el valor no cargado a gastos o costos.

Se acredita por el importe del desgaste que se carga en el período y se debita porel valor no amortizado o al darle de baja a los bienes.

369 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Representa los recursos monetarios reservados para cubrir las cuentas por cobrarque se cancelen por considerarse incobrables, constituyendo una provisión parafinanciar las pérdidas ocasionadas por la falta de liquidación de sus adeudospor algunos clientes, que se crea de acuerdo con las regulaciones financierasvigentes.

Es preciso el ajuste de esta provisión al final del ejercicio económico, en base ala estimación de la necesidad de la misma para cubrir pérdidas por ser incobrableen el período siguiente.

Se acreditan por el estimado de gastos de las cuentas incobrables a cancelar enel período y se debitan por la cancelación de las cuentas por cobrar declaradasincobrables.

370 a 372 DESCUENTO COMERCIAL E IMPUESTO

Comprenden los importes del descuento comercial que corresponde a laentidad comercializadora, así como a los niveles a los cuales se les venden lasmercancías, cuando estas se controlan a precio de venta a la población.

Incluyen, además, el Impuesto de Circulación que grava dichas mercancías,cuando este no corresponde ser liquidado por el productor.

Se acreditan por los importes que correspondan al adquirir las mercancías y sedebitan por la proporción que corresponda minorar de los costos por las ventasefectuadas y por las mermas y deterioros, así como por los faltantes o pérdidasdetectados.

373 DESGASTE DE ÚTILES Y HERRAMIENTAS

Esta cuenta es de carácter opcional, debiendo ser utilizada solo si se decide porla entidad utilizar cualesquiera de los métodos reconocidos.

Cuando la entidad opte por aplicar métodos de amortización a los útiles yherramientas o de incluir en los costos o gastos sus valores parcialmente alponerlos en uso y al darles de baja, estos bienes se expondrán en los Estados Financieros por el valor no cargado a gastos o costos.

Se acredita por el importe del desgaste que se carga en el período y se debita porel valor no amortizado o al darle de baja a los bienes.

374 OTRAS PROVISIONES REGULADORAS DE ACTIVOS

Representa los recursos monetarios reservados para cubrir pérdidas por elmanejo de los inventarios, como es el caso de los inventarios ociosos y de lentomovimiento. Se crean de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes.

Se acreditan al momento de su creación y se debitan por el uso o cancelación dela provisión.

375 a 388 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Estas cuentas se corresponden con la pérdida del valor que sufren los Activos Fijos Tangibles y que se registra en ellas (excepto los terrenos y animalesproductivos), debido al desgaste ocasionado por el uso normal o extraordinariodurante los períodos que presten servicios o participen en la producción o a suobsolescencia tecnológica.

Se acreditan por el importe de la depreciación para reposición correspondientesal período y se debitan por la depreciación acumulada en el momento de la bajade los Activos Fijos Tangibles o por las modificaciones de las tasas.

389 DESGASTE DE MEDIOS Y EQUIPOS PARA ALQUILAR

Cuando la entidad opte por aplicar métodos de amortización a los medios yequipos para alquilar o de incluir en los costos o gastos sus valores parcialmenteal ponerlos en uso y al darles de baja, estos bienes se expondrán en los Estados Financieros por el valor no cargado a gastos o costos.

Se acredita por el importe del desgaste que se carga en el período y se debita porel valor no amortizado o al darle de baja a los bienes.

390 a 399 AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

Se registra en estas cuentas la pérdida de valor que sufren ciertos Activos Fijos Intangibles, por el vencimiento del tiempo establecido como término de suusufructo.

Se acreditan por el cargo sistemático de la proporción de su valor a costos ogastos del período y se debitan por la baja de los Activos Fijos Intangibles.

20. PASIVOS

20.1. PASIVOS CIRCULANTES

400 SOBREGIRO BANCARIO

Representa el saldo acreedor, según libros, de las cuentas bancarias, siemprey cuando exista contrato de sobregiro entre la entidad y el Banco, en loscuales este último se compromete a entregar hasta un monto por encima de ladisponibilidad que posee la entidad para pagar sus compromisos. Copia de estosacuerdos deben estar en posesión de la entidad.

Se acreditan al final del período contable por el efectivo sobregirado por encimade la disponibilidad hasta el monto autorizado por el Banco y se debitan por lareversión de la operación al inicio del período siguiente.

401 a 404 EFECTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO

Constituyen obligaciones formales respaldadas por documentos de crédito concarácter legal, emitidos por los compradores dentro de los términos vigentes,que no les permitan perder su respaldo legal, desglosado por suministradores,tipos de monedas y edades.

Comprenden, entre otros, las letras de cambio y los pagarés recibidos y aceptadosde suministradores.

Se acreditan por los documentos aceptados y se debitan por los pagos de losdocumentos señalados.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

405 a 415 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO

Representan los importes pendientes de pago a proveedores por operacionescorrientes, por la recepción o aceptación de las mercancías, materiales, serviciosrecibidos, incluyendo los asociados a la actividad de seguros, etc., debiéndoseanalizar por subcuentas obligatorias por proveedores y por cada documentorecibido o elaborado y pagado.

Se acreditan por las obligaciones contraídas al efectuar las compras de productoso la recepción de los servicios y se debitan por el importe de los pagos efectuados.

416 COBROS POR CUENTA DE TERCEROS

Representa los créditos por los cobros realizados por cuenta de terceros porservicios o ventas de productos efectuados por estos y se debitan los pagos a lasentidades por cuenta de las cuales se realizaron los cobros, debiéndose analizarestos por proveedores y por cada documento recibido o elaborado y pagado.

En empresas que prestan servicios de transporte aéreo refleja también el cobrode las guías aéreas que se pagan en el destino.

417 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Comprenden, al cierre de cada período contable, los importes que se encuentranen proceso de pago por concepto de dividendos declarados de inversionesfinancieras representadas por acciones o beneficios por ser partes en contrato deasociación económica internacional. Comprende las utilidades que la Asamblea General de Cooperativistas decide distribuir a estos y se encuentren pendientede cobro, a posteriori del cierre del período contable.

Se acreditan por la declaración de los dividendos pendientes de pago, por las Utilidades a distribuir a cooperativistas y se debitan por el pago de estos.

418 a 420 CUENTAS EN PARTICIPACIÓN

Comprenden el importe de los contratos de asociación económica internacionaldesde su inicio hasta su liquidación. Debe analizarse por contrato o asociación.

Se acreditan por el aporte de los socios, por el ingreso recibido por concepto deventas asociadas al contrato y por los beneficios obtenidos de las operaciones dela asociación pendientes de cobro y se debitan por los gastos en que incurren enel contrato, el pago de impuestos y contribuciones, la liquidación del contrato,la devolución de los aportes y el cobro de los beneficios en cada período o alliquidarse el contrato.

421 a 424 CUENTAS POR PAGAR-ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

En estas cuentas se registran las obligaciones contraídas con los suministradoresde Activos Fijos Tangibles, debiéndose analizar por proveedores y estos porcada documento recibido o elaborado y pagado.

Se acreditan por los documentos recibidos o elaborados y se debitan por lospagos efectuados.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

425 a 429 CUENTAS POR PAGAR DEL PROCESO INVERSIONISTA

Incluyen las obligaciones reconocidas a pagar a las entidades o a las nuevasformas de gestión autorizadas con las que se contratan las inversiones materiales,independientemente de que su pago se efectúe previa o posteriormente a larecepción de las construcciones, trabajos de instalación y montaje, equipos,materiales, proyectos y otros gastos. Debe analizarse por subcuentas obligatorias,por clientes, considerando cada documento emitido y pagado.

También comprenden al final de cada año, los importes pendientes de reintegrarpor inversiones ejecutadas con medios propios y los estimados de obligacionescuyos documentos no han sido recibidos de los constructores o suministradores.

Se acreditan por las obligaciones contraídas con las entidades ejecutoras delas inversiones materiales y suministradoras de los equipos y materiales y porlos importes pendientes de reintegrar por inversiones ejecutadas con mediospropios (solo cuando estas son financiadas con recursos del Presupuesto del Estado) y se debitan por los pagos efectuados y por los reintegros realizados alinicio del año por las inversiones materiales ejecutadas con medios propios elaño anterior, si procede.

430 a 433 COBROS ANTICIPADOS

Estas cuentas se utilizan para registrar el efectivo recibido de clientes sin quehaya mediado la contraprestación del servicio o la entrega del producto o de lamercancía. Debe analizarse por clientes, considerando cada documento emitidoy pagado.

Asimismo comprenden los cobros planificados efectuados durante el mes, deacuerdo con lo pactado en los contratos suscritos.

Se acreditan por los importes cobrados anticipadamente y se debitan por laaplicación de los cobros anticipados a los servicios, productos o mercancíasentregados o por la compensación de las Cuentas por Pagar registradas por estasoperaciones.

434 MATERIALES RECIBIDOS DE FORMA ANTICIPADA

Estas cuentas se utilizan para registrar los recursos materiales recibidos declientes sin que haya mediado la contraprestación del servicio o la entrega delproducto o de la mercancía. Debe analizarse por clientes, considerando cadadocumento emitido y pagado.

Asimismo comprenden los cobros planificados efectuados durante el mes, deacuerdo con lo pactado en los contratos suscritos.

435 a 439 DEPÓSITOS RECIBIDOS

Representan los importes recibidos por concepto de garantía y aquellosdestinados a efectuar pagos por cuenta del depositante.

No comprenden los cobros recibidos de los clientes por la entrega futura deservicios, productos o mercancías, en virtud de contratos suscritos al efecto.

Se acreditan por los importes recibidos en depósito y se debitan por el reintegrode estos o su aplicación a daños de bienes de la entidad.

440 a 449 OBLIGACIONES CON EL PRESUPUESTO DEL ESTADO

Representan los importes pendientes de aportar directamente al Presupuesto del Estado, de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes.

Comprenden, entre otros, obligaciones por impuestos, tasas y contribuciones.

Se analiza por subcuentas de uso obligatorio correspondiéndose con la seccióndel Clasificador de Recursos Financieros.

Se acreditan por los importes pendientes de aportar al Presupuesto del Estado yse debitan por el pago de las obligaciones contraídas.

450 a 453 OBLIGACIONES CON EL ÓRGANO U ORGANISMO

Representan los importes pendientes de transferir directamente a los órganos,organismos o uniones, a los que se subordina la entidad, de acuerdo a lasregulaciones financieras vigentes.

Comprenden al final del período contable, los importes pendientes de transferirpor concepto de utilidades por las unidades, en los casos en que se liquiden lasutilidades centralizadamente.

Se acreditan por los importes pendientes de transferir y se debitan por lastransferencias efectuadas.

455 a 459 NÓMINAS POR PAGAR

Comprenden los importes que se acumulan a pagar a los trabajadores por losdiferentes conceptos de salarios, vacaciones y estipendios autorizados a pagar,por los subsidios de seguridad social a corto plazo, en los casos de los que estánacogidos a los beneficios de la misma, y por los salarios no reclamados.

Se acreditan por las acumulaciones de las nóminas a pagar y se debitan por elpago de estas y por los salarios no reclamados.

460 a 469 RETENCIONES POR PAGAR

Se registran en estas cuentas los importes de las retenciones efectuadas apartir de los salarios a los trabajadores, en virtud de las disposiciones legalesestablecidas.

Comprenden entre otras: Pensiones alimenticias, pagos por la vivienda, créditospersonales otorgados por el Banco, embargos judiciales.

Se acreditan por las retenciones efectuadas y se debitan por el pago a lasentidades o beneficiarios de las mismas.

470 a 479 PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTRAS OPERACIONESCREDITICIAS POR PAGAR

Comprenden los importes de los préstamos obtenidos, que recibe la entidad. Incluyelas obligaciones contraídas por pignoraciones de inventarios o factoraje de cuentaspor cobrar, préstamos de la Reserva Estatal y otras operaciones por pagar según lalegislación financiera vigente. Debe analizarse por clientes y por contrato.

Se acreditan por los préstamos recibidos y se debitan por las liquidacionestotales o parciales de los préstamos.

480 a 489 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR

Comprenden, al final del período los gastos incurridos que se encuentran enproceso de pago e incluyen conceptos tales como: Rentas, intereses, igualas,comisiones de ventas o cobros, fletes, almacenaje, primas de seguros, serviciode energía, teléfono, gas, agua, etc.

Se acreditan por la acumulación real o estimada razonablemente de los gastosincurridos en el período, pendientes de pago y se debitan por los pagos y ajustespor gastos acumulados por pagar en exceso efectuados.

492 PROVISIÓN PARA VACACIONES

Comprende los importes acumulados sobre los diferentes conceptos de salariosdevengados por los trabajadores, para el pago de las vacaciones, de acuerdo conlas disposiciones vigentes.

Se acreditan por la acumulación de vacaciones y se debitan por los importespagados al disfrutarse estas por los trabajadores.

493 a 499 OTRAS PROVISIONES OPERACIONALES

Incluyen los importes que se acumulan con destinos específicos, a partir de lasfuentes de gastos autorizadas por las disposiciones financieras vigentes. Debeanalizarse por tipos de provisiones y monedas.

Comprenden entre otros, conceptos tales como: Provisiones técnicas de laactividad del Seguro consideradas a corto plazo, la provisión para innovacionesy racionalizaciones, etc.

Se acreditan por los importes reservados y se debitan por los correspondientesa la utilización de estos.

500 PROVISIÓN PARA PAGOS DE LOS SUBSIDIOS DE SEGURIDADSOCIAL A CORTO PLAZO

En esta cuenta se registra la acumulación de los importes destinados a financiarlos pagos de los subsidios de la seguridad social a corto plazo que la Ley del Presupuesto anual deja a disposición de las entidades.

Se acreditan por los importes reservados y se debitan por los correspondientesal momento de pagar los subsidios de la seguridad social.

501 FONDO DE COMPENSACIÓN PARA DESBALANCESFINANCIEROS (USO EXCLUSIVO DE LA OSDE)

Esta cuenta representa el aporte de las empresas a la Organización Superior de Dirección Empresarial, para cubrir desbalances financieros.

Se acreditan al recibir el aporte de las empresas y se debitan por la asignaciónde recursos a empresas para cubrir desbalances financieros cuando no existeobligación de devolución.

20.2 PASIVOS A LARGO PLAZO

510 a 514 EFECTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Se registran en estas cuentas los documentos de crédito emitidos por lasentidades, comprometiéndose al pago de obligaciones de carácter mercantil,cuyos términos de vencimiento excedan al año. Debe analizarse por acreedores.

Se acreditan por las obligaciones contraídas formalizadas por documentos decréditos girados en períodos que excedan un año y se debitan por los pagosefectuados o la emisión de nuevos documentos a pagar, con vencimientos másaplazados, que sustituyen efectos girados anteriormente.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

515 a 518 CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Se acreditan por las obligaciones contraídas formalizadas por facturasrecibidas a pagar en períodos que excedan un año y se debitan por los pagosefectuados o la emisión de nuevos documentos a pagar, con vencimientos másaplazados.

520 a 524 PRÉSTAMOS RECIBIDOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Se registran en estas cuentas los préstamos recibidos por las entidades,comprometiéndose al pago de obligaciones de carácter mercantil, cuyostérminos de vencimiento excedan al año. Debe analizarse por subcuentas de usoobligatorio y por acreedores.

Se acreditan por las partidas a pagar en períodos que excedan un año y sedebitan por los pagos efectuados o la emisión de nuevos documentos a pagar,con vencimientos más aplazados.

Al cierre del año se reclasifican al corto plazo la parte que corresponda.

525 a 532 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

Comprenden los compromisos de pagos adquiridos por la entidad con lafinalidad de incrementar sus recursos operacionales, capital de trabajo o desaldar otra deuda con vencimiento más reciente, cuando no sea conveniente elincremento de aportaciones de Patrimonio. Debe analizarse por subcuentas deuso obligatorio y por acreedores.

Se acreditan por las obligaciones contraídas con vencimiento superior al año, porconceptos tales como: Convenios de pagos por obligaciones con el presupuesto,préstamos adquiridos, provisiones técnicas del seguro a largo plazo, hipotecassuscritas, etc., y se debitan por los pagos o liquidaciones efectuados.

Al cierre del año se reclasifican al corto plazo la parte que corresponda.

533 a 539 OTRAS PROVISIONES A LARGO PLAZO

Comprenden los compromisos de pagos adquiridos por la entidad con lafinalidad de incrementar sus recursos a largo plazo, cuando no sea convenienteel incremento de aportaciones de Patrimonio.

Se acreditan por la creación de obligaciones contraídas con vencimiento superioral año, por conceptos tales como: Provisiones técnicas o matemáticas del seguroa largo plazo, etc., y se debitan por la liberación de estas obligaciones o por lospagos o liquidaciones efectuados.

540 BONOS POR PAGAR

Comprende el importe de los Bonos por pagar al vencimiento.

Se acreditan por la emisión de los Bonos y se debitan por los Bonos liquidadosal momento de su vencimiento, o por los Bonos Redimidos.

541 BONOS SUSCRITOS

Comprende el importe de los Bonos cuyos importes no se han liquidadototalmente.

Se acreditan al suscribirse la venta de Bonos con pago aplazado y se debitan alentregarse los bonos suscritos totalmente pagados.

20.3 PASIVOS DIFERIDOS

545 a 548 INGRESOS DIFERIDOS

En estas cuentas se registran los ingresos recibidos con anterioridad alcumplimiento total de las transacciones que les dan origen, difiriéndose paradeterminar correctamente los resultados correspondientes al período actual y alfuturo.

Incluyen entre otros, conceptos tales como: Cobros adelantados de intereses yde alquileres por arrendamiento de activos fijos, primas por bonos adquiridos,anticipos de dividendos y utilidades diferidas por ventas a plazos, puedeconsiderarse los financiamientos recibidos de las empresas en las OSDE deforma anticipada, así como las subvenciones de gastos corrientes que se recibende forma anticipada.

Se acreditan por los ingresos recibidos anticipadamente y se debitan en las fechasen las que corresponde su ejecución, generalmente contra Ingresos Financieros.

549 INGRESOS DIFERIDOS POR DONACIONES RECIBIDAS

En esta cuenta se registra los ingresos por donaciones recibidas con anterioridad alcumplimiento total de las transacciones que les dan origen, difiriéndose para determinarcorrectamente los resultados correspondientes al período actual y al futuro.

Se acreditan por los ingresos por donaciones recibidos anticipadamente y sedebitan en las fechas en las que corresponde su ejecución, generalmente contra Ingresos por Donaciones.

20.4 OTROS PASIVOS

555 a 564 SOBRANTES EN INVESTIGACIÓN

Incluyen durante el período de investigación los sobrantes de Activos Fijos Tangibles, Inventarios, medios monetarios y bienes del proceso inversionista(equipos y materiales), detectados en conteos físicos o en otras comprobaciones.

Se acreditan por los sobrantes detectados, al tenerse conocimiento de los mismosy se debitan después de efectuar las investigaciones y recibirse las aprobacionesque correspondan.

565 a 568 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

Comprenden los importes pendientes de pago por concepto de: Reclamacionesaceptadas, salarios no reclamados que se encuentran dentro del términoestablecido para su liquidación, indemnizaciones aceptadas a los clientes,arriendo de activos fijos a otras entidades y compra de activos fijos paradesmantelar, operaciones de consignación de mercancías, entre otros. Se analizapor subcuentas de uso obligatorio y por acreedores.

Se acreditan por las obligaciones contraídas por los conceptos enunciados y sedebitan por los pagos efectuados a los clientes y acreedores o por los Aportes al Presupuesto del Estado por los salarios no reclamados cuyo plazo de liquidaciónhaya decursado, de acuerdo con las disposiciones financieras vigentes.

569 CUENTAS POR PAGAR - COMPRA DE MONEDAS

Se registra en esta cuenta el importe pendiente de pago de las operacionesrelacionadas con la compra-venta de monedas.

Se acredita por los importes pendientes de pagar y se debita al emitir elinstrumento de pago (transferencias, cheques, etc.), por el monto que representael compromiso contraído.

570 a 574 INGRESOS DE PERÍODOS FUTUROS

Se registran en estas cuentas los derechos de las entidades al cobro detransacciones que se efectuarán en períodos posteriores.

Se acreditan por el derecho al cobro de conceptos tales como: Sancionesadministrativas y adeudos por daños y perjuicios, entre otros y se debitan por losimportes que se cobren y que se incluyen como ingresos del período en que sematerializan, bien sean parciales o totales o al fijarse la obligación de su aporteal Presupuesto del Estado, cuando no proceda su tratamiento como ingresos dela entidad.

575 OBLIGACIONES CON EL PRESUPUESTO DEL ESTADO PORGARANTÍA ACTIVADA

En esta cuenta se registra la obligación de pago que adquiere la entidad por lagarantía presupuestaria activada.

Se acredita por la garantía activada y se debita por la amortización al Presupuestodel Estado.

30. PATRIMONIO NETO (ENTIDADES ESTATALES)

600 a 612 INVERSIÓN ESTATAL

En estas cuentas se registran los recursos asignados por el Estado a la entidadpara desarrollar sus actividades económicas, tanto al crearse esta comoposteriormente, incluyendo los correspondientes a la utilización de las reservaspatrimoniales creadas.

Es preciso establecer en estas cuentas análisis que permitan determinarclaramente los conceptos de sus movimientos.

Al final del ejercicio económico, recibe los saldos de las cuentas Operacionesentre dependencias, Recursos Recibidos y Donaciones Recibidas.

Se acreditan por conceptos tales como: Asignación de Activos Fijos Tangiblese Inventarios, Sobrantes de Activos Fijos Tangibles cuyas causas no puedandeterminarse, adquisición de activos fijos cuando es financiado con recursosdescentralizados, utilización de las reservas patrimoniales creadas, aumentodel capital de trabajo, recepción autorizada de activos fijos de otras entidades,recepción de recursos y de inversiones materiales en proceso para su conclusiónpor reestructuración administrativa, entre otros.

Se debitan por las operaciones siguientes: Traslados por entregas autorizadasde Activos Fijos Tangibles a otras entidades, traslados por reestructuraciónadministrativa de recursos e inversiones materiales en proceso pendientes deconclusión, exceso de liquidez que será aportado, disminución del valor de los Activos Fijos como resultado de un avalúo, entre otras.

613 a 615 REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Comprende el importe de la Reevaluación de activos que implica un incrementodel valor.

Se acreditan por el incremento de valor actual de los Activos Fijos Tangiblescomo resultado de un avalúo y se debitan al capitalizarse.

617 a 618 RECURSOS RECIBIDOS

Representa los recursos recibidos del Presupuesto del Estado con destino afinanciar los gastos aprobados de Capital.

Se acreditan por los depósitos recibidos directamente del Presupuesto del Estadoy se debitan por el traslado de su saldo, al final del ejercicio contable al rango decuenta de Inversión Estatal.

619 RECURSOS ENTREGADOS

Representa la salida de recursos financieros en que se incurre con destino aaminorar los fondos del Presupuesto del Estado asignados.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en esteclasificador.

Se debita por la entrega de recursos financieros y se acredita por el traslado desu saldo al final del ejercicio contable a la cuenta Inversión Estatal.

620 DONACIONES RECIBIDAS-NACIONALES

Comprenden los activos fijos recibidos para la entidad de personas naturalescubanas, del órgano u organismo superior de organizaciones y entidades sinobligación de pago y las monetarias o en especie que se reciban para entregar aotras entidades que participan en el proyecto de donación.

Se acreditan por la recepción de Activos Fijos Tangibles y por los recursosmonetarios o en especie que se reciben para entregar a otras entidades, o financiarla adquisición de Activos Fijos Tangibles.

Se debitan al cierre del año contra el rango de cuenta Otras Operaciones de Capital o contra el rango de cuenta de Inversión Estatal.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

621 DONACIONES RECIBIDAS - EXTERIOR

Comprenden los Activos Fijos recibidos por la entidad de personas naturales,organizaciones o gobiernos extranjeros y entidades, sin obligación de pago, ylas monetarias o en especie que se reciban para entregar a otras entidades queparticipan en el proyecto de donación.

Se acreditan por la recepción de Activos Fijos Tangibles, por los recursosmonetarios o en especie que se reciben para entregar a otras entidades, o financiarla adquisición de Activos Fijos Tangibles.

Se debitan al cierre del año contra el rango de cuenta Otras Operaciones de Capital o contra el rango de cuenta de Inversión Estatal.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

626 DONACIONES ENTREGADAS - NACIONALES

Comprende la entrega a entidades o personas beneficiarias nacionales, delefectivo recibido o los bienes procedentes de donaciones de instituciones yentidades nacionales o extranjeras, para los cuales fueron donadas, así comootras donaciones autorizadas por la autoridad competente.

Se debitan por la entrega del efectivo o bienes a las entidades beneficiarias,procedentes de donaciones recibidas, así como por las donaciones que seautoricen por la autoridad competente.

Se acreditan contra el traslado de su saldo al final del período contable contrael rango de cuentas de Inversión Estatal o contra el rango de cuenta Otras Operaciones de Capital.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

627 DONACIONES ENTREGADAS - EXTERIOR

Comprende la entrega a entidades, organizaciones, gobierno o personasbeneficiarias extranjeros, de efectivo o bienes autorizados por la autoridadcompetente.

Se debitan por la entrega del efectivo o bienes a los beneficiarios, por lasdonaciones que se autoricen por la autoridad competente.

Se acreditan por el traslado de su saldo al final del período contable contrael rango de cuentas de Inversión Estatal o contra el rango de cuenta Otras Operaciones de Capital.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

630 a 634 UTILIDADES RETENIDAS

Se registran en estas cuentas las utilidades obtenidas en el período contable parasu distribución.

Se acreditan al final del período contable, por los resultados positivos obtenidosy se debitan por los pagos efectuados a cuenta de las utilidades, por el Impuestosobre Utilidades y por el Aporte por Rendimiento de la Inversión Estatalpendientes de pago, por la creación de las reservas patrimoniales autorizadas,el financiamiento de pérdidas autorizado y los importes pendientes de pago conotros destinos autorizados.

635 a 639 SUBVENCIÓN POR PÉRDIDA

En estas cuentas se registran los recursos recibidos del Presupuesto del Estadopara subvencionar las pérdidas obtenidas por las empresas y las unidadespresupuestadas de tratamiento especial.

Se acreditan por los recursos recibidos, de acuerdo con las disposicionesfinancieras vigentes.

En el caso de que la subvención recibida sea para financiar pérdidas de añosanteriores, se debitan contra la cuenta de Pérdida.

En el caso de que la subvención recibida sea para financiar pérdidas planificadasdel ejercicio, el débito contra la cuenta de Pérdida se realizará al finalizar elejercicio contable.

De resultar haber recibido una subvención en exceso a la pérdida real, dichadiferencia se registra en la cuenta de Obligaciones con el Presupuesto del Estado,Obligaciones con el Órgano u Organismo o con la Organización Superior de Dirección según el origen del financiamiento.

640 a 644 PÉRDIDA

Se registran en estas cuentas los resultados negativos obtenidos en cada períodocontable pendientes de financiar.

Sus saldos representan las pérdidas que no han sido financiadas.

Se debitan por el resultado negativo de cada ejercicio contable y se acreditanpor los recursos recibidos para cubrir estas pérdidas, por las utilidades futurasdestinadas a su financiamiento y por la utilización de la reserva patrimonialcreada para estos fines.

645 RESERVAS PARA CONTINGENCIAS

Se registra en esta cuenta el importe que se acumula para contingencias a partirde las utilidades de cada período contable de acuerdo con las disposicionesfinancieras vigentes.

Se acreditan por los importes reservados y se debitan por la utilización de estos.

646 a 654 OTRAS RESERVAS PATRIMONIALES

Se registran en estas cuentas los importes que se acumulan con destinosespecíficos, a partir de las utilidades de cada período contable, de acuerdo conlas disposiciones financieras vigentes.

Comprenden, entre otras:

- a)Amortización de Créditos

- b)Incrementos del Capital de Trabajo

- c)Inversiones

- d)Desarrollo e investigaciones

- e)Capacitación

- f)Financiamiento de pérdidas contables de años anteriores

- g)Fondo de Compensación

- h)Pago por la eficiencia económica de los trabajadores.

Se acreditan por los importes reservados y se debitan por la utilización de estos.

688 FONDO DE CONTRAVALOR PARA PROYECTOS DE INVERSIÓN

Se registra en esta cuenta los financiamientos adelantados recibidos del Banco Nacional de Cuba de los programas de conversión de deudas para gastos enmoneda local en Cuba, vinculados exclusivamente con la ejecución del proyectode inversión de que se trate, es decir, realización de estudios de preinversión,asistencia técnica para la definición de los proyectos, construcción y montaje,adquisición de materias primas e insumos locales, entre otros, aprobados en loscomité binacional creados a tales fines.

Los saldos de esta cuenta, no se capitalizan hasta la disolución de las empresas.

690 PAGO A CUENTA DE LAS UTILIDADES

Se registran en esta cuenta los importes parciales pagados a cuenta del Impuestossobre Utilidades o del aporte por el Rendimiento de la Inversión Estatal, cuandose liquida por la entidad o las remesas de recursos monetarios enviados por lasunidades subordinadas a la unidad que centraliza el pago de las utilidades.

Se debitan por las liquidaciones o remesas efectuadas a cuenta de las utilidades y seacreditan al concluir el ejercicio económico, determinar el resultado real obtenidoy fijarse la obligación de la deuda pendiente o del recurso pagado en exceso.

691 PAGO A CUENTA DE LOS DIVIDENDOS

Se registran en esta cuenta los importes parciales pagados a cuenta de losdividendos, enviados por las unidades económicas a sus accionistas y de acuerdocon la legislación vigente.

Incluye los financiamientos adelantados a las organizaciones superiores dedirección o administración cuando se utilice esta forma de financiamiento.

696 OPERACIONES ENTRE DEPENDENCIAS

Representan los importes correspondientes a los traslados de recursos y demásoperaciones que se realizan entre la entidad y sus dependencias, fábricas yestablecimientos, sin que medie pago alguno.

Esta cuenta recibe débitos y créditos por los bienes u operaciones recibidos yentregados.

Las operaciones que al final del mes se encuentren en tránsito, cuyos créditosen estas cuentas aún no se hayan producido, serán registradas acreditándose enestas cuentas, con débito a las cuentas que les dieron origen, analizándose como“Partidas en Tránsito”.

El saldo de esta cuenta, a nivel de empresa, tiene que ser cero al final de cadaperíodo intermedio y al final del ejercicio contable.

- 697 REVALUACIÓN DE INVENTARIOS

Representa la ganancia o pérdida por la revaluación de inventarios.

Se debitan por la Pérdida resultante de la revaluación de los inventarios que sedecide por el Ministerio de Finanzas y Precios que no afecte los resultados de laentidad. Se acreditan por el incremento del valor de los inventarios revaluados yse debita por la disminución del valor de los inventarios revaluados.

Al cierre del ejercicio contable se cancela contra la cuenta Inversión Estatal.

- 698 GANANCIA O PÉRDIDA NO REALIZADA

Representa la ganancia o pérdida no realizada por la conversión de las partidasmonetarias nominalizadas en moneda extranjera.

Se debitan por la Pérdida no realizada resultante de la valuación de las partidasmonetarias nominalizadas en moneda extranjera. Se acreditan por la Gananciano realizada, resultante de la valuación de las mencionadas partidas.

Queda con saldos al final de cada período o del ejercicio contable donde existanpartidas monetarias revaluadas. Al inicio del siguiente período contable serevierte la operación.

- 699 TRANSITORIA DEL SISTEMA AUTOMATIZADO

Esta cuenta es para uso exclusivo de los sistemas informáticos por la concepcióndel tratamiento y registro de las operaciones en esta aplicación informática.

Su saldo tiene que ser cero al final de cada período intermedio y al final delejercicio contable.

30. CAPITAL CONTABLE

(ENTIDADES NO ESTATALES, SOCIEDADES MERCANTILES, ENTIDADESCOOPERATIVAS Y SECTOR PRIVADO)

600 PATRIMONIO Y FONDO COMÚN

Representa el valor de los Activos Fijos Tangibles, la tasación de las tierras,siembras, construcciones, maquinarias, equipos, implementos agrícolas, equiposde riego, inventarios y otros medios aportados por los cooperativistas a las Cooperativas de Producción Agropecuaria al constituirse estas o posteriormente.

Se excluyen del concepto anterior, los Activos Fijos Tangibles, Inventarios y Otros Activos entregados a las Unidades Básicas de Producción Agropecuaria,al constituirse estas, que no se consideran Patrimonio por financiarse por elcrédito para la dotación inicial entregado por el Banco Nacional de Cuba.

En el caso de las Cooperativas, esta cuenta recibe aumentos por los siguientes conceptosen dependencia de las operaciones que puedan ir surgiendo:

- •Avalúo o tasación que incrementa el valor de los activos fijos tangibles cuando no seconsideran ingresos financieros sino Patrimonio por reevaluación por decisión de la Junta Directiva.

- •Compra de Activos Fijos Tangibles y ejecución de inversiones materiales que secapitalizan por adquirirse a través de las reservas patrimoniales para el desarrollo ycompra de activos fijos tangibles e inversiones.

- •Por los sobrantes de Activos Fijos Tangibles que después de haberse investigado sedecide asumirlos en la entidad.

- •Gastos diferidos a largo plazo procedentes de proyectos, construcciones y otrasinversiones materiales en procesos descontinuados por no continuarse las obras oproyectos.

- •Inversiones financieras que en un futuro pudieran ejecutarse en otras empresas por laadquisición de acciones de capital de acuerdo con la Legislación vigente.

- •Por la utilización de reservas patrimoniales, por el desarrollo de actividades culturales,recreativas y deportivas realizadas por las cooperativas.

- •Por otros conceptos de aumentos.

En el caso de las Cooperativas, esta cuenta recibe disminuciones por los siguientesconceptos en dependencia de las operaciones que puedan ir surgiendo:

- •Avalúo o tasación que disminuye el valor de los activos fijos tangibles capitalizados envirtud de reevaluaciones autorizadas por la Junta Directiva o adquiridos mediante lareserva patrimonial para desarrollo y compra de Activos Fijos Tangibles e Inversiones.

- •Amortización de gastos diferidos a largo plazo, por concepto de proyectos, construccionesy otras inversiones materiales en proceso descontinuados por no continuarse las obrasy que fueron capitalizados oportunamente y no se cargan al costo de producción de lacooperativa.

- •Liquidación de inversiones financieras que de acuerdo a la Legislación vigente pudieranhaberse efectuado en otras empresas.

- •Por la baja de activos fijos tangibles capitalizados en esta cuenta por su valor registradoen libros, ya sea el original o esté incrementado por avalúos o tasaciones.

- •Por el importe de los activos menos los pasivos registrados en libros al disolverse lacooperativa por decisión de la Comisión Liquidadora.

- •Por otros conceptos de disminuciones.

En el caso de las Unidades Básicas de Producción Cooperativa, esta cuenta recibeaumentos por los siguientes conceptos en dependencia de las operaciones que pueda irsurgiendo:

- •Avalúo o tasación que incrementa el valor de los activos fijos tangibles cuando no seconsideran ingresos financieros sino Patrimonio por reevaluación por decisión de la Junta Directiva.

- •Compra de Activos Fijos Tangibles y ejecución de inversiones materiales que secapitalizan por adquirirse a través de las reservas patrimoniales para adquisiciónde activos fijos tangibles e inventarios, para la construcción de viviendas, para laconstrucción de instalaciones productivas y sociales.

- •Gastos diferidos a largo plazo procedentes de proyectos, construcciones y otrasinversiones materiales en proceso descontinuados por no continuarse las obras oproyectos.

- •Inversiones financieras que en un futuro pudieran ejecutarse en otras empresas por laadquisición de acciones de capital de acuerdo con la Legislación vigente.

- •Por la utilización de reservas patrimoniales, por el desarrollo de actividades culturales,recreativas y deportivas realizadas por la UBPC a cuenta de la reserva de estímulos.

- •Por los sobrantes de Activos Fijos Tangibles que después de haberse investigado sedecide asumirlos en la entidad.

- •Por otros conceptos de aumentos.

En el caso de las Unidades Básicas de Producción Cooperativas, esta cuenta recibedisminuciones por los siguientes conceptos en dependencia de las operaciones que puedanir surgiendo:

- •Avalúo o tasación que disminuye el valor de los activos fijos tangibles capitalizados envirtud de reevaluaciones autorizadas por la Junta directiva o adquiridos mediante lasreservas patrimoniales para adquisición de Activos Fijos Tangibles e Inversiones, parala construcción de viviendas, instalaciones productivas y sociales.

- •Amortización de gastos diferidos a largo plazo, por concepto de proyectos,construcciones y otras inversiones materiales en proceso descontinuados por nocontinuarse las obras y que fueron capitalizados oportunamente y no se cargan al costode producción de la UBPC.

- •Liquidación de inversiones financieras que de acuerdo a la Legislación vigente pudieranhaberse efectuado en otras empresas.

- •Por la baja de activos fijos tangibles capitalizados en esta cuenta por su valor registradoen libros, ya sea el original o esté incrementando por avalúos o tasaciones.

- •Por el importe de los activos menos los pasivos registrados en libros al disolverse laUBPC por la decisión de la comisión Liquidadora.

- •Por los conceptos de disminuciones.

El saldo de esta cuenta representa el patrimonio de la CPA o UBPC.

Este rango de cuentas se utilizará para registrar el Patrimonio de aquellas entidadesprivadas que no están constituidas por acciones. Incluye las cooperativas no agropecuarias.

Se acreditan por los conceptos acreedores que aparecen en el contenido de la cuenta.

Se debitan por los conceptos deudores que aparecen en el contenido de la cuenta.

601 a 603 CAPITAL SOCIAL AUTORIZADO

Representa el capital en acciones a su valor nominal autorizado en la escriturade constitución.

Se acreditan por valor total autorizado y permanece en libros como constanciade esta autorización y se debitan cuando se decide reducirlo mediante escriturade constitución.

604 a 606 ACCIONES POR EMITIR

Su saldo representa el total de acciones autorizadas no emitidas a su valornominal.

Se debitan por el monto del Capital Autorizado según escritura de constituciónal crearse la Sociedad Anónima y se acreditan al emitirse las acciones con cargoa Efectivo o a otros activos recibidos.

607 a 609 ACCIONES SUSCRITAS

Surge como contrapartida de la cuenta Suscriptores de Acciones cuando seacepta el compromiso de pago aplazado de las acciones autorizadas a su valornominal.

Se acreditan cuando se crea el compromiso de adquisición y se debitan cuandose han realizado todos los pagos parciales contra la cuenta de Acciones por Emitir pues es el momento en que se consideran emitidas.

610 SUBSCRIPTORES DE ACCIONES

Se registra en esta cuenta el importe del compromiso de pagar a plazos, unmonto determinado de las acciones autorizadas, cuyos certificados no se emitenhasta que no hayan sido pagadas totalmente.

Se debitan cuando se crea el compromiso de pago aplazado, es decir enel momento en que se suscriben y se acreditan cuando se reciben los pagosparciales, hasta su pago total.

611 a 612 ACCIONES EN TESORERÍA

Representa el valor de la compra de acciones emitidas por la sociedad, las cualesno se tiene la intención de retirar sino de guardar en tesorería. No constituyenun activo pues la empresa no puede poseer una parte de ella misma por lo que serestan en la Sección de Capital del Estado de Situación.

Se debitan cuando se adquieren por su valor nominal y se acreditan cuando sedecide venderlas o cancelarlas.

613 a 615 REVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Comprende el importe de la Reevaluación de activos que implica un incrementodel valor.

Se acreditan por el incremento de valor actual de los Activos Fijos Tangibles comoresultado de un avalúo o por decisiones estatales y se debitan al capitalizarse.

616 a 619 OTRAS OPERACIONES DE CAPITAL

Comprende el importe de otras operaciones de capital, como es el caso de lasoperaciones entre subsidiarias y sucursales con la casa matriz, el cierre de lasoperaciones entre dependencias en aquellas sucursales de sociedades mercantilesciento por ciento cubanas que tienen la contabilidad descentralizada entre otros.Considera las disminuciones del valor de los Activos Fijos Tangibles resultantede los avalúos.

Se acreditan por el importe de otras operaciones de capital y revaluaciones queincrementen el patrimonio y se debitan por otras operaciones que disminuyanel patrimonio.

620 DONACIONES RECIBIDAS-NACIONALES

Ver uso y contenido definido anteriormente en Patrimonio Neto Sector Público.

621 DONACIONES RECIBIDAS – EXTERIOR

Ver uso y contenido definido anteriormente en Patrimonio Neto Sector Público.

626 DONACIONES ENTREGADAS –NACIONALES

Ver uso y contenido definido anteriormente en Patrimonio Neto Sector Público.

627 DONACIONES ENTREGADAS-EXTERIOR

Ver uso y contenido definido anteriormente en Patrimonio Neto Sector Público.

630 a 634 UTILIDADES RETENIDAS

Se registran en estas cuentas las utilidades obtenidas en el período contable parasu distribución.

Se acreditan al final del período contable, por los resultados positivos obtenidosy se debitan por los pagos efectuados a cuenta de las utilidades por el Impuestosobre Utilidades, por la distribución de dividendos, financiamiento de pérdidas,por la creación de las reservas patrimoniales autorizadas y los importespendientes de pago con otros destinos autorizados.

635 a 639 SUBVENCIÓN POR PÉRDIDA

En estas cuentas se registran los recursos recibidos del Presupuesto del Estadopara subvencionar las pérdidas obtenidas por las empresas y las unidadespresupuestadas de tratamiento especial.

Se acreditan por los recursos recibidos, de acuerdo con las disposicionesfinancieras vigentes.

En el caso de que la subvención recibida sea para financiar pérdidas de añosanteriores, se debitan contra la cuenta de Pérdida.

En el caso de que la subvención recibida sea para financiar pérdidas planificadasdel ejercicio, el débito contra la cuenta de Pérdida se realizará al finalizar elejercicio contable.

640 a 644 PÉRDIDA

Se registran en estas cuentas los resultados negativos obtenidos en cada períodocontable pendientes de financiar.

Se debitan por el resultado negativo de cada período contable y se acreditan porlas utilidades futuras destinadas al financiamiento de pérdidas y por la utilizaciónde la reserva patrimonial creada para estos fines.

645 RESERVAS PARA CONTINGENCIAS

Se registra en esta cuenta el importe que se acumula para contingencias a partirde las utilidades de cada período contable de acuerdo con las disposicionesfinancieras vigentes.

Se acreditan por los importes reservados y se debitan por la utilización de estos.

646 a 654 OTRAS RESERVAS PATRIMONIALES

Se registran en estas cuentas los importes que se acumulan con destinosespecíficos, a partir de las utilidades de cada período contable, de acuerdo conlas disposiciones financieras vigentes.

Comprenden entre otras:

- a)Amortización de Créditos

- b)Incrementos del Capital de Trabajo

- c)Inversiones

- d)Desarrollo e investigaciones

- e)Capacitación

- f)Financiamiento de pérdidas contables de años anteriores

- g)Fondo de Compensación

- h)Pago por la eficiencia económica de los trabajadores.

Se acreditan por los importes reservados y se debitan por la utilización de estos.

688 FONDO DE CONTRAVALOR PARA PROYECTOS DE INVERSIÓN

Los saldos de esta cuenta, no se capitalizan hasta la disolución de las empresas.

690 PA G O A C U E N TA D E L A S U T I L I D A D E S S O C I E D A D E SM E R C A N T I L E S

Incluye los anticipos de ingresos que otorgan las cooperativas a sus miembros concargo a las utilidades.

691 PAGO A CUENTA DE LOS DIVIDENDOS

Se registran en esta cuenta los importes parciales pagados a cuenta de losdividendos, enviados por las unidades económicas a sus accionistas y de acuerdocon la legislación vigente.

Incluye los financiamientos adelantados a las organizaciones superiores dedirección o administración cuando se utilice esta forma de financiamiento.

693 PAGO A CUENTA DE LAS UTILIDADES SECTOR COOPERATIVO

Incluye los anticipos de ingresos que otorgan las cooperativas a sus miembroscon cargo a las utilidades.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

696 OPERACIONES ENTRE DEPENDENCIAS (solo para el sectorcooperativo)

Representan los importes correspondientes a los traslados de recursos y demásoperaciones que se realizan entre la entidad y sus dependencias, fábricas yestablecimientos, sin que medie pago alguno.

Esta cuenta recibe débitos y créditos por los bienes u operaciones recibidos yentregados.

El saldo de esta cuenta, a nivel de empresa, tiene que ser cero al final de cadaperíodo intermedio y al final del ejercicio contable.

697 REVALUACIÓNDE INVENTARIOS

Representa la ganancia o pérdida por la revaluación de inventarios.

Al cierre del ejercicio contable se cancela contra la cuenta Otras Operacionesde Capital.

698 GANANCIAO PÉRDIDA NO REALIZADA

Representa la ganancia o pérdida no realizada por la conversión de las partidasmonetarias nominalizadas en moneda extranjera.

Queda con saldos al final de cada período o del ejercicio contable donde existanpartidas monetarias revaluadas. Al inicio del siguiente período contable serevierte la operación, cuando no se utilice como cuenta de conversión.

699 TRANSITORIA DEL SISTEMA AUTOMATIZADO

Esta cuenta es para uso exclusivo de los sistemas informáticos por la concepcióndel tratamiento y registro de las operaciones en esta aplicación informática.

Su saldo tiene que ser cero al final de cada período intermedio y al final delejercicio contable.

40. GASTOS DE PRODUCCIÓN

700 a 724 PRODUCCIÓN EN PROCESO

Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en elcosto de las producciones elaboradas y de los servicios prestados que ejecuta laentidad, tanto como actividades principales, auxiliares o con destino al insumo,incluyendo la actividad agrícola; así como los gastos de cría, desarrollo y cebade los animales en desarrollo.

En el caso de las producciones cuyos ciclos productivos sean inferiores al mes,se debitan a estas cuentas los gastos de los servicios auxiliares y los indirectosde producción, aplicándose al último centro de costo productivo, de optarse poreste método o al costo de las producciones ejecutadas.

El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con loselementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad.

Se acreditan por los costos reales de los servicios prestados y de las produccionesterminadas que se almacenan o que se entregan sin almacenamiento previo o porlos traslados a una cuenta de Inventario de las producciones para insumo, deoptarse por este método de registro, devoluciones de insumo a los almacenes.

También se acreditan por los costos reales de las producciones con destino alinsumo, al insumirse estas en las producciones fundamentales o actividades deapoyo, cuando no se decide registrarlas previamente en cuentas de Inventario.

Durante el mes pueden registrarse las salidas o entregas de producciones oservicios valorándose a los costos planificados o precios fijos de registro deestas, siempre que al final de dicho período se ajusten a los costos reales.

El saldo de estas cuentas al final de cada período, debe mostrarse en el Estadode Situación como parte del Activo Circulante, por constituirse en ese momentoen un inventario final de Producción en Proceso.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en elnomenclador de cuentas.

725 PRODUCCIÓN PROPIA PARA INSUMO

Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en el costode las producciones propia para insumo.

El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con loselementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad.

Se debita por los gastos incurridos yse acredita por los costos reales de lasproducciones con destino al insumo, al insumirse estas en las produccionesfundamentales o actividades de apoyo, cuando no se decide registrarlaspreviamente en cuentas de Inventario o por el traspaso a la cuenta de Inventarioque corresponda.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el Nomenclador de Cuentas.

726 REPARACIONES CAPITALES CON MEDIOS PROPIOS

Se registran los gastos en que se incurren en el desarrollo de las Reparaciones Capitales con medios propios.

Se analiza por subcuentas obligatorias definidas en el nomenclador de cuentas ydebe identificarse si se trata de construcción y montaje y equipos.

Se debitan por los gastos incurridos en la ejecución de las reparaciones generalesejecutadas con medios propios. Se acreditan, mensualmente, por el avance físicode estas reparaciones para que se registren como Inversiones en Proceso con elcomponente que proceda.

El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con loselementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad.

727 INVERSIONES CON MEDIOS PROPIOS ACTIVOS FIJOSINTANGIBLES

Se registran los gastos en que se incurren en el desarrollo de Inversiones con Medios Propios de Activos Fijos Intangible.

Se analiza por subcuentas obligatorias que aparecen en el nomenclador decuentas y debe identificarse si se trata de construcción y montaje y equipos.

Se debitan por los gastos incurridos en la ejecución de las inversiones materialesejecutadas con medios propios. Se acreditan mensualmente, por el avance físicode estas reparaciones para que se registren como Inversiones en Proceso en elcomponente que proceda.

El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con loselementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad.

728 INVERSIONES CON MEDIOS PROPIOS

Se registran los gastos en que se incurren en el desarrollo de Inversiones con Medios Propios.

Se analiza por subcuentas obligatorias que aparecen en el nomenclador decuentas y debe identificarse si se trata de construcción y montaje y equipos.

El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con loselementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad.

731 a 739 GASTOS ASOCIADOS A LA PRODUCCIÓN

Comprenden los importes de los gastos que se incurren en las actividadesasociadas a la producción, no identificables con un producto o serviciodeterminado.

Incluyen los gastos de las actividades de mantenimiento, reparaciones corrientesy explotación de equipos, dirección de la producción, control de calidad,depreciación de Activos Fijos Tangibles de producción y servicios auxiliares aesta, entre otros.

También se debitan a estas cuentas conceptos de gastos tales como: Gastos dela fuerza de trabajo (técnicos y dirigentes de la producción no vinculados aun producto o servicio), mantenimiento, reparaciones corrientes y depreciaciónde instalaciones productivas, gastos de protección del trabajo de las áreasproductivas, desgaste de útiles y herramientas, gastos de preparación yasimilación de la producción, gastos de investigación y amortización de gastosdiferidos, entre otros.

Se debitan también por las pérdidas por paradas improductivas, imputables a laorganización y dirección del proceso productivo.

Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidosen los Sistemas de Costo de cada entidad.

Se acreditan por las devoluciones al almacén de materiales, piezas y produccionespara insumo no utilizadas y al final de cada mes, por la transferencia de sus saldosa las cuentas de Producción en Proceso, en las producciones o servicios cuyosciclos productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas,cuando dicho ciclo sea inferior al mes.

Puede también optarse por el método de acreditar estos gastos, aplicándolos alúltimo centro de costo productivo de la Producción en Proceso, cuando el cicloproductivo sea inferior al mes.

50. CUENTAS NOMINALES

50.1 CUENTAS NOMINALES DEUDORAS (Excepto Empresas de Seguro)

800 a 804 DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN VENTAS

En estas cuentas se debitan los importes de las devoluciones efectuadas por losclientes de los productos terminados y mercancías vendidas, bien se originenpor deficiencias de las mismas, incumplimientos de las especificacionescontractuales u otras causas aceptadas, que previamente fueron registrados enlas cuentas de Ventas, así como las rebajas o bonificaciones concedidas a losclientes sobre las ventas.

Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

805 a 809 IMPUESTO POR LAS VENTAS

Comprenden los importes de los impuestos que se encuentran incluidos en losprecios de las ventas que se efectúan, de acuerdo con las disposiciones financierasvigentes. Incluye los importes de recuperación aprobados al MINCIN.

Se debitan por los impuestos cuyas obligaciones de pago se registran, alefectuarse las entregas.

Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

810 a 813 COSTO DE VENTAS DE LA PRODUCCIÓN

Incluyen los costos de las producciones terminadas, servicios prestados, trabajosejecutados, entregados a los clientes.

Los débitos a estas cuentas se efectúan a costo real, aunque durante el mespueden registrarse las entregas a costo planificado o a precio fijo de registro,siempre que se efectúen los ajustes correspondientes al final del mes, pararegistrar dichos importes al costo real.

Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del año, contra la cuenta Resultado.

814 a 817 COSTO DE VENTAS DE MERCANCÍAS

Incluyen los costos de las mercancías vendidas entregadas a los clientes.

En el caso de las ventas de mercancías que se controlan en inventario a preciosde venta a la población, pueden debitarse incluyendo en sus costos los importesde los descuentos comerciales y del Impuesto de Circulación, siempre quedichos importes se disminuyan al final de cada mes.

Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del año, contra la cuenta Resultado.

- 818 COSTO POR EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Se registra en esta cuenta los importes del costo de la exportación de servicios.

Los débitos a esta cuenta se efectúan a costo real, aunque durante el mes puedenregistrarse las entregas a costo planificado o a precio fijo de registro, siempreque se efectúen los ajustes correspondientes al final del mes, para registrardichos importes al costo real, siempre que se pueda determinar.

Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del año, contra la cuenta Resultado.

819 a 821 GASTOS DE DISTRIBUCIÓN Y VENTAS

Se registran en estas cuentas los gastos en que se incurran, relacionados con lasactividades posteriores a la terminación del proceso productivo, destinados agarantizar el almacenamiento, entrega y distribución de la producción terminada,asumidos por la entidad y contenidos en el precio de venta.

Los gastos registrados en estas cuentas deben analizarse en los elementosestablecidos en los Sistemas de Costo de la entidad.

Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

822 a 824 GASTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN

Incluyen el importe de los gastos en que se incurre en las actividades deadministración de la entidad (excluyendo los del personal de dirección vinculadoa la producción) y aquellos que tienen un carácter general (protección, áreasverdes, etc.).

Comprenden entre otros, conceptos tales como: Gastos de la fuerza de trabajo,del personal de dirección de la empresa, gastos en comisión de servicios, gastosde oficina (teléfonos, telégrafo, correos, consumo de materiales, electricidad,etc.), depreciación de los Activos Fijos Tangibles de las actividades generales yde administración, cafeterías y locales destinados a actividades socio-culturales,mantenimientos y reparaciones corrientes de las instalaciones y equipos de usogeneral, gastos generales de protección del trabajo y de preparación de cuadros.

Se debitan también por las pérdidas por paradas improductivas imputables a laorganización y dirección de la entidad.

Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidosen los Sistemas de Costo de cada entidad.

Se acreditan, al final del año, cancelándose sus saldos contra la cuenta Resultado.

825 GASTOS DE PROYECTOS

En estas cuentas se registran los gastos incurridos en las actividades deproyectos nacionales, ramales, territoriales, internacionales, en las que no existeproducción en proceso.

El saldo de esta cuenta se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidosen los lineamientos de Costo.

826 a 833 GASTOS DE OPERACIÓN

En estas cuentas se registran los gastos incurridos en el desarrollo de lasactividades en las que no existe producción en proceso, ni se calculan costos porproductos o servicios, tales como: Actividades comerciales y de gastronomía,servicios de transportación (excepto marítimo), servicios de comunicaciones,alojamiento y recreación, entre otros.

En el caso de las actividades comerciales y de gastronomía no se incluye en estascuentas el costo de adquisición de los productos o mercancías comercializados,que se registran en las cuentas Costo de Ventas.

Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidosen los lineamientos de Costo.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

834 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN DE LA OSDE

Incluye el importe de los gastos en que se incurre en la actividad de administraciónde la OSDE o Grupo Empresarial.

Comprenden entre otros, conceptos tales como: Gastos de la fuerza de trabajo,del personal de dirección de la OSDE, gastos en comisión de servicios, gastosde oficina (teléfonos, telégrafo, correos, consumo de materiales, electricidad,etc.), depreciación de los Activos Fijos Tangibles.

Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidosen los Sistemas de Costo de cada entidad.

Se debitan por los gastos incurrido en el período y su saldo se cancela al final delperíodo contable contra la cuenta Resultado.

835 a 838 GASTOS FINANCIEROS

Comprenden los gastos en que se incurran, relacionados con las operacionesfinancieras.

Incluyen, entre otros, conceptos tales como: Gastos por intereses, comisionesbancarias, multas, sanciones, morosidad e indemnizaciones, otras contribucionesde destino específico, descuentos por pronto pago, pagos por pronto despacho.

Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

839 GASTOS POR PÉRDIDAS EN TASAS DE CAMBIO

Comprenden los gastos en que se incurran, relacionados con las operacionesfinancieras por pérdida en tasa de cambio.

Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

840 FINANCIAMIENTO ENTREGADO A LA OSDE

Comprende el aporte que realiza la empresa para contribuir al financiamientode la OSDE.

No se analiza por elementos del gasto. Sus saldos se cancelan al final del año,contra la cuenta Resultado.

841 GASTOS POR ESTADÍA - IMPORTADORES

Este rango de cuentas será utilizado por las entidades importadoras para registrarlos gastos originados por estadía de los buques y otros medios de transporte deacuerdo con los términos pactados para las operaciones de carga y descarga opor el sobre cumplimiento de estos en beneficio del transportista, además de lasdemoras en la extracción de mercancías, el almacenaje después de los días libresde almacenaje y por otros conceptos que inciden en la demora en la extraccióny devolución de contenedores, con independencia de su posibilidad de recobropor no ser responsabilidad del importador.

Este rango de cuentas debe analizarse por estadía en almacenaje y por estadía en ladevolución de los contenedores y dentro de ellos, por cada hecho que origina o es causantede la sobrestadía, entre ellos:

- a)Retención financiera;

- b)deuda con el operador portuario y aéreo;

- c)deuda con la Naviera o línea aérea;

- d)deuda con la Aduana;

- e)gasto por falta o errores en la documentación del Proveedor;

- f)gasto por conexión/desconexión de contenedor refrigerado después del librealmacenaje;

- g)gasto imputable a la Economía Nacional, dividido en: - - i Gasto por responsabilidad del Comprador Interno;

- - iigasto por responsabilidad del Transporte.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

843 GASTOS POR ESTADÍA – OTRAS ENTIDADES

Este rango de cuentas será utilizado por el resto de las entidades de laeconomía nacional para registrar los gastos originados por la facturación delos importadores, por la estadía de los buques y otros medios de transporte deacuerdo con los términos pactados para las operaciones de carga y descarga opor el sobre cumplimiento de estos en beneficio del transportista, además de lasdemoras en la extracción de mercancías, el almacenaje después de los días libresde almacenaje y por otros conceptos que inciden en la demora en la extraccióny devolución de contenedores.

Este rango de cuentas debe analizarse por sobrestadía en almacenaje y por sobrestadíaen la devolución de los contenedores, y dentro de ellos por cada hecho que origina o escausante de la sobrestadía, entre ellos:

- a)Retención financiera;

- b)deuda con el operador portuario y aéreo;

- c)deuda con la Naviera o línea aérea;

- d)deuda con la Aduana;

- e)gasto por falta o errores en la documentación del Proveedor;

- f)gasto por conexión/desconexión de contenedor refrigerado después del librealmacenaje;

- g)gasto imputable a la Economía Nacional, dividido en: - - i Gasto por responsabilidad del Comprador Interno;

- - iigasto por responsabilidad del Transporte.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

845 a 848 GASTOS POR PÉRDIDAS

Incluyen los gastos por pérdidas, que una vez investigados, son asumidos por laentidad, al no poderse aplicar la responsabilidad material. Incluye, entre otras,las de cosechas agrícolas, el valor no depreciado de los Activos Fijos Tangiblesdados de bajas antes de finalizar su vida útil y la sobrevaloración de la masaganadera.

Comprenden el costo de las muertes de los animales en desarrollo, no atribuiblesa culpables, tanto hasta el límite de las normas establecidas, como en exceso aestas.

También se registran en estas cuentas las pérdidas por el exceso del costo realsobre el planificado de las inversiones materiales ejecutadas con medios propios,así como el exceso del costo de las actividades de autoconsumo.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

849 GASTOS POR PÉRDIDAS -DESASTRES

Representa pérdidas por desastres no financiadas por el seguro por la incidenciade hechos catastróficos, reconocidos como tal por la autoridad competente, entrelos que tenemos ciclones tropicales, huracanes, intensas lluvias, penetracionesdel mar, y otros eventos hidrometeorológicos, intensas sequías, incendios degrandes proporciones, sismos, accidentes de sustancias peligrosas, derrames dehidrocarburos, desastres sanitarios.

El saldo de esta cuenta se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

850 a 854 GASTOS POR FALTANTES DE BIENES

Incluyen los gastos por faltantes de Activos Fijos Tangibles, Inventarios, mediosmonetarios, equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista, queuna vez investigados, son asumidos por la entidad.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

855 a 864 OTROS IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

Se registran en estas cuentas los gastos que corresponden al impuesto sobre eluso de la fuerza de trabajo, la contribución a la seguridad social al corto y largoplazo, otros impuestos, tasas y contribuciones. Excluye el impuesto sobre lasventas y el impuesto sobre utilidades, el impuesto sobre ingresos personales,e impuesto aduanero, contribución especial, contribución territorial para eldesarrollo local.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

865 a 866 OTROS GASTOS

Se registran en estas cuentas los gastos que no corresponden a las actividadesfundamentales de la empresa, ni se consideran gastos financieros, pérdidas,faltantes, ni gastos de años anteriores.

Comprenden entre otros, gastos por concepto de: Comedores, cafeterías yactividades socio-culturales, servicios no industriales prestados a trabajadores,gastos de capacitación para que los trabajadores alcancen hasta el noveno grado,servicios a comunidades y bateyes asumidos por la entidad y mantenimiento yreparaciones corrientes de Activos Fijos Tangibles arrendados.

También se registran en estas cuentas los gastos que asume la entidad porparalizaciones totales o parciales, por causas no imputables a la misma (faltade materias primas, materiales, combustibles o energía), así como los gastos dereparaciones generales, mantenimiento y reparaciones corrientes de los Activos Fijos Tangibles (cuando la paralización exceda a tres meses y los importes delas reparaciones generales de dichos activos excedan la provisión creada parasu financiamiento); así como los gastos por movilizaciones hasta los términosestablecidos por la legislación vigente.

Los gastos que se contabilizan en estas cuentas se analizan en los elementosestablecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

867 GASTOS DE EVENTOS

Se registran en estas cuentas los gastos asociados a los eventos aprobados enel Plan de la Economía. Comprende los gastos incurridos en la preparación,celebración de los eventos nacionales e internacionales los que se registranpara cada evento por separado. No constituyen eventos nacionales las reunionesy otras actividades de la gestión administrativa.

El saldo de esta cuenta se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado, osegún se disponga en la norma contable correspondiente.

873 GASTOS DE RECUPERACIÓN DE DESASTRES

Representa los gastos en que incurre la entidad para reponer y recuperar lascondiciones normales de funcionamiento, luego de las afectaciones a sus recursosmateriales por la incidencia de hechos catastróficos, reconocidos como tal porla autoridad competente, entre los que tenemos ciclones tropicales, huracanes,intensas lluvias, penetraciones del mar, y otros eventos hidrometeorológicos,intensas sequías, incendios de grandes proporciones, sismos, accidentes desustancias peligrosas, derrames de hidrocarburos, desastres sanitarios.

Se analiza por elementos de gastos.

El saldo de esta cuenta se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

50.2 CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS (Excepto Empresas de Seguro)

900 a 913 VENTAS

Comprenden los importes, por las entregas a clientes, de productos terminados,trabajos efectuados, servicios prestados y ventas de mercancías.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

914 VENTAS DE BIENES CON DESTINO A LA EXPORTACIÓN

Comprenden los importes, por la venta de bienes al exterior y se analiza por elsistema armonizado de clasificación de productos (SACLAP) vigente en el país.

El saldo de esta cuenta se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

915 VENTAS POR EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Comprenden los importes, por los servicios prestados al exterior y se analiza porel Clasificador de Productos de Cuba (CPCU) vigente en el país.

El saldo de esta cuenta se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

916 a 919 SUBVENCIONES

Se registra en estas cuentas el importe de las subvenciones que representaningresos a recibir del Presupuesto del Estado por los conceptos aprobados en lalegislación vigente.

No incluye la Subvención por Pérdida.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

920 a 922 INGRESOS FINANCIEROS

Incluyen los ingresos relacionados con las operaciones financieras.

Comprenden entre otros, conceptos tales como: Intereses ganados, multase indemnizaciones a terceros, ganancias por cambio de monedas en deudase ingresos por pronto despacho, ganancias en negocios conjuntos con otrasentidades extranjeras, recuperación de faltantes de bienes, etc.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

923 FINANCIAMIENTO RECIBIDO DE LAS EMPRESAS (USOEXCLUSIVO DE LA OSDE)

Los Organismos Superiores de Dirección (OSDE) deben registrar en esta cuentalos honorarios de administración recibidos de sus entidades subordinadas o losfinanciamientos para financiar los gastos de la OSDE.

Se acredita por la recepción del financiamiento o el traslado de Ingresos Diferidosy se debita al cierre del ejercicio contable contra la cuenta de Resultado.

924 INGRESOS POR VARIACIÓN DE TASAS DE CAMBIO

Incluye la ganancia por fluctuación en la tasa de cambio de las monedasextranjeras.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

925 INGRESOS POR DIVIDENDOS GANADOS

Incluyen los ingresos relacionados con las operaciones financieras derivadaspor los dividendos.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

926 a 927 INGRESOS POR ESTADÍA (NAVIERAS Y OPERADORES)

Se contabilizan en esta cuenta los ingresos devengados por las navieras yoperadores por estadía como resultado de la facturación a los importadores.

Se acreditan por los ingresos recibidos y se debitan por la cancelación de susaldo al final del año contra la cuenta Resultado.

928 a 929 INGRESOS POR RECOBRO DE ESTADÍA (IMPORTADORES YOTRAS ENTIDADES)

Se contabilizan en esta cuenta los ingresos devengados por los importadores porla facturación que se realiza a otras entidades de la economía nacional o a losproveedores extranjeros, cuando los hechos o causas que ocasionan la estadíaque se pagó a la naviera o al operador portuario y aéreo, no son imputables a laentidad importadora.

Se acreditan por los ingresos recibidos y se debitan por la cancelación de susaldo al final del año contra la cuenta Resultado.

930 a 939 INGRESOS POR SOBRANTES

Comprenden los ingresos por sobrantes de Inventarios y medios monetarios,que una vez investigados, son asumidos por la entidad, así como los de animalesen desarrollo.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

950 a 952 OTROS INGRESOS

Se registran en estas cuentas los ingresos que no corresponden a las actividadesfundamentales de la entidad, no se incluyen directamente en su resultado, niingresos financieros.

Comprenden entre otros, conceptos tales como: Ventas de alimentos encomedores y cafeterías, ventas de materias primas y materiales recuperados nodeducibles del costo de producción, servicios y ventas a trabajadores, ingresospor arrendamiento de Activos Fijos Tangibles y otros ingresos obtenidos porservicios prestados a comunidades y bateyes, en correspondencia con los gastosque por estos conceptos asume la entidad.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

953 INGRESOS POR DONACIONES RECIBIDAS

Comprenden el importe de los recursos materiales y monetarios recibidos por laentidad proveniente de entidades nacionales o extranjeras, personas o gobiernos,organizaciones, sin obligación de pago.

Se acreditan por la recepción de los recursos materiales y medios monetariose incluye la recepción de recursos que provienen de decomisos, para su usoen la entidad, excluye los recursos monetarios que se destinen para financiarla adquisición de Activos fijos Tangibles, los que se tratarán por la cuentadonaciones Recibidas del Patrimonio Neto o Capital Contable.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

50.3 CUENTAS NOMINALES DEUDORAS (Empresas de Seguro)

800 DEVOLUCIONES DE PRIMAS

Se registran los importes de las devoluciones de primas efectuadas a los clientes,bien se originen por incumplimiento de las condiciones contractuales u otrascausas aceptadas.

Se debitan por las devoluciones de primas efectuadas. Su saldo se cancela alfinal del año, contra la cuenta Resultado.

801 BONIFICACIONES

Se registran los importes de las bonificaciones otorgadas a los clientes por buencomportamiento en su siniestralidad u otras causas previstas en el contrato.

Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

802 GASTOS POR CESIÓN DE PRIMAS

Se registran los importes correspondientes a la cesión de primas por conceptode reaseguro y coaseguro.

Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

803 a 804 GASTOS POR COMISIONES DE AGENTES Y CORREDORES

Se registran los importes devengados por concepto de comisiones a los agentesy corredores de seguros.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

810 a 811 GASTOS POR INDEMNIZACIONES

Se registran los importes devengados por concepto de indemnizaciones duranteel período.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

812 GASTOS DE REASEGUROS ACEPTADOS

Se registran los importes correspondientes al pago de reclamaciones originadaspor contratos de reaseguros aceptados.

Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

813 a 817 OTROS GASTOS DE LA ACTIVIDAD DEL SEGURO

Se registran otros gastos en que puedan incluir las entidades de seguro. Incluye:Gastos de Inspección y Tasación, Asistencia, Gastos asociados al Salvamento,entre otros.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

818 COSTO POR EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Se registra en esta cuenta el costo de la exportación de servicios.

Los débitos a esta cuenta se efectúan a costo real, aunque durante el mes puedenregistrarse las entregas a costo planificado o a precio fijo de registro, siempre quese efectúen los ajustes correspondientes al final del mes, para registrar dichosimportes al costo real.

Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del año, contra la cuenta Resultado.

819 a 820 GASTOS POR CREACIÓN DE LA PROVISIÓN TÉCNICA DERIESGOS EN CURSO

Representa los importes por la creación de la Provisión de Riesgos en Curso delperíodo, para hacer frente a los riesgos a que está expuesta la entidad.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

821 a 825 GASTOS POR CREACIÓN DE OTRAS PROVISIONES TÉCNICASDEL SEGURO

Representa los importes por la creación de otras provisiones técnicas del Seguro. Incluye: Las provisiones para siniestros pendientes de liquidación, dedeclaración, de desviación de la siniestralidad y de eventos catastróficos, larestitución de la provisión técnica de siniestros pendientes, la cual representael importe liberado de la participación de los reaseguradores en los siniestrospendientes de ajuste o liquidación, entre otras.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

826 a 829 GASTOS DE OPERACIÓN

Se registran los gastos incurridos en las actividades de ventas, suscripciones,reaseguro, reclamaciones de la actividad del seguro y los que se incurren enactividades de administración de la empresa.

Los gastos contabilizados en estas cuentas se analizan en los elementosestablecidos en el Sistema de Costo de cada entidad.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

830 a 833 GASTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN

Ver uso y contenido definido anteriormente en Cuentas Nominales Deudoras.

834 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN DE LA OSDE

Ver uso y contenido definido anteriormente en Cuentas Nominales Deudoras.

835 a 838 GASTOS FINANCIEROS

Ver uso y contenido definido anteriormente en Cuentas Nominales Deudoras.

839 GASTOS POR PÉRDIDAS EN TASAS DE CAMBIO

Ver uso y contenido definido anteriormente en Cuentas Nominales Deudoras.

840 FINANCIAMIENTO ENTREGADO A LA OSDE

Ver uso y contenido definido anteriormente en Cuentas Nominales Deudoras.

843 GASTOS POR ESTADÍA – OTRAS ENTIDADES

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845 a 848 GASTOS POR PÉRDIDAS

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849 GASTOS POR PÉRDIDAS -DESASTRES

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850 a 854 GASTOS POR FALTANTES DE BIENES

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855 a 864 OTROS IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

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865 a 866 OTROS GASTOS

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867 GASTOS DE EVENTOS

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873 GASTOS DE RECUPERACIÓN DE DESASTRES

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50.4 CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS (Empresas de Seguro)

900 a 905 INGRESOS DE LA ACTIVIDAD DE SEGURO Y REASEGUROS

Se registra el importe de los ingresos de las primas de seguros, reaseguroaceptado y de las de coaseguro devengadas en el período.

Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

906 a 909 OTROS INGRESOS DE LA ACTIVIDAD DE SEGURO YREASEGUROS

Se registran los ingresos obtenidos por concepto de salvamentos, otros ingresosde la actividad del seguro. Comprende las comisiones por cesión de primas,salvamentos, entre otros del período.

Su saldo se cancela al final del año, contra la cuenta Resultado.

910 a 911 RECOBRO A TERCEROS

Se registran los ingresos devengados por recobros a terceros responsables o delreaseguro.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

912 a 913 LIBERACIÓN DE LA PROVISIÓN DE RIESGOS EN CURSO

Se registra el importe de la liberación de la provisión de riesgos en curso por laocurrencia del siniestro o por el vencimiento del período de cobertura.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

914 VENTA DE BIENES CON DESTINO A LA EXPORTACIÓN

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915 VENTAS POR EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

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916 a 921 LIBERACIÓN DE OTRAS PROVISIONES TÉCNICAS DELSEGURO

Se registra el importe de la liberación de otras provisiones técnicas del seguro,según la legislación vigente.

Sus saldos se cancelan al final del año, contra la cuenta Resultado.

922 INGRESOS FINANCIEROS

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923 FINANCIAMIENTO RECIBIDO DE LAS EMPRESAS (USOEXCLUSIVO DE LA OSDE)

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924 INGRESOS POR VARIACIÓN DE TASAS DE CAMBIO

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925 INGRESOS POR DIVIDENDOS GANADOS

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928 a 929 INGRESOS POR RECOBRO DE ESTADÍA (IMPORTADORES YOTRAS ENTIDADES)

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930 a 939 INGRESOS POR SOBRANTES

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950 a 952 OTROS INGRESOS

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953 INGRESOS POR DONACIONES RECIBIDAS

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60. CUENTA DE CIERRE

999 RESULTADO

Esta cuenta refleja al final del período contable, el resultado obtenido por laentidad, bien sea utilidad o pérdida, producto del cierre de los saldos de lascuentas nominales.

Su saldo se transfiere una vez efectuado el cierre de los saldos de las cuentasnominales, de ser positivo a las cuentas Utilidades Retenidas y de ser negativo,a las cuentas Pérdida.